С ног на голову (А. Поляков, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

С ног на голову

Работники, которые едут в командировку, получают суточные. В прошлом году налоговики, казалось бы, окончательно решили, что с этих сумм не надо платить налог на доходы физлиц. Однако совсем недавно свое мнение они изменили.

Неразбериха с НДФЛ

Командированным сотрудникам фирма компенсирует расходы на дорогу, проживание и суточные. Эти выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц (п.3 ст.217 НК). Причем первые два вида компенсаций не облагаются в размере фактических затрат, подтвержденных первичными документами, а суточные в пределах "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

В 2002 году МНС считало, что нормы суточных определены в постановлении правительства от 8 февраля 2002 г. N 93 (письмо МНС от 9 декабря 2002 г. N 04-1-07/1323-АП930).

В 2003 году чиновники признали "законодательством" Трудовой кодекс, статья 168 которого позволяет фирме самой определять нормы (письмо МНС от 22 июля 2003 г. N 04-2-10/451-Ю909). Это означало, что суточные не облагаются налогом на доходы в полной сумме.

Однако уже в январе нынешнего года начальник отдела по налогообложению физических лиц УМНС по г.Москве Георгий Карамаев заявил об изменении позиции МНС и посоветовал дождаться новых официальных разъяснений. Они не замедлили появиться в виде письма МНС от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127.

Этот документ налоговиков все поставил с ног на голову. Теперь, по мнению МНС, под действующим законодательством следует понимать два постановления правительства: от 8 февраля 2002 г. N 93 и от 2 октября 2002 г. N 729. Они устанавливают норму суточных для командировок по России в размере 100 рублей. Суточные свыше этой суммы облагаются налогом на доходы.

Новая позиция МНС вызывает, по меньшей мере, удивление: постановление правительства от 8 февраля 2002 г. N 93 устанавливает нормы суточных для расчета налога на прибыль. Про налог на доходы в этом документе нет ни слова. Второе постановление касается лишь бюджетных организаций.

Таким образом, налог на доходы по-прежнему можно не удерживать со всей суммы суточных, которые установлены на фирме. Это правило можно применить и к суточным, которые фирма выплачивает работникам при загранкомандировках. Правда, не исключено, что свою правоту вам придется отстаивать в суде. Ведь письмо МНС для налоговиков - руководство к действию.

Как считать другие налоги

Суточные уменьшают прибыль только в пределах норм, установленных постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. N 93 (подп.12 п.1 ст.264 НК). В этом документе приведены нормы суточных как при командировках внутри России, так и для зарубежных поездок. Как мы уже отмечали, при "внутренних" командировках норматив составляет 100 рублей в день.

Суточные в пределах норм не облагаются ЕСН (подп.2 п.1 ст.238 НК). Однако с суммы сверхнормативных суточных начислять этот налог также не нужно, так как она не учитывается при расчете налога на прибыль (п.3 ст.236 НК). Таким образом, суточные не облагаются ЕСН в полном размере.

Не надо платить с них и взносы в Пенсионный фонд. Дело в том, что ЕСН и пенсионными взносами облагаются одни и те же суммы (п.2 ст.10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Взносами в ФСС не облагаются суточные в "пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации". Так написано в постановлении правительства от 7 июля 1999 г. N 765. В этом случае под "законодательством" следует понимать Трудовой кодекс. Таким образом, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются суточные в пределах норм, установленных фирмой.

Суточные в бухгалтерском учете

Затраты фирмы на выплату суточных в бухгалтерском учете в полном объеме относятся на расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). Начислите суточные проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44...) Кредит 71

- начислены суточные.

В связи с тем, что налог на прибыль уменьшает только суточные в пределах норм, в учете фирмы образуется постоянная разница. Это означает, что налог на прибыль, который фирма рассчитывает по данным налогового учета, больше налога, рассчитанного в бухучете. Возникшая разница называется постоянным налоговым обязательством (ПБУ 18/02).

Чтобы определить сумму постоянного налогового обязательства, величину постоянной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль. Полученный результат отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример

ЗАО "Актив" в феврале 2004 года направило своего работника Соловьева в служебную командировку по России сроком на 8 дней.

Приказом руководителя на фирме установлена норма суточных для таких поездок в размере 450 руб. в день. Этот документ был составлен так:

Таким образом, общий размер суточных составил:

450 руб. x 8 дн. = 3600 руб.

Кроме того, фирма оплатила Соловьеву расходы на проезд и проживание в гостинице в сумме 4800 руб. В документах, подтверждающих эти затраты, НДС отдельной строкой не выделен. Сумма аванса, выданного работнику перед командировкой, составила 10 000 руб.

Облагаемую налогом прибыль можно уменьшить на всю сумму расходов на дорогу и проживание, а также на суточные в пределах норм. Их величина составит 800 руб. (100 руб. x 8 дн.).

В то же время "Актив" принял решение не начислять на суточные ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также не удерживать с этих сумм налог на доходы.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

перед командировкой

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан Соловьеву аванс на командировку;

после возвращения из командировки

Дебет 26 Кредит 71

- 8400 руб. (3600 + 4800) - списаны на затраты командировочные расходы;

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы"

Кредит 26

- 2800 руб. (3600 - 800) - отражена постоянная разница по расходам на выплату суточных;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 672 руб. (2800 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 50 Кредит 71

- 1600 руб. (10 000 - 8400) - возвращен Соловьевым в кассу остаток неиспользованного аванса.

Внимание

Суточные, как и прочие командировочные расходы, уменьшают налог на прибыль, если командировка связана с деятельностью фирмы. Подтвердите это приказом руководителя, отчетом командированного работника, заключенными договорами или перепиской с партнерами и т.д.

ЗАО "Актив"

Приказ
о норме выплаты суточных при командировках внутри России

от 5 января 2004 г.                                                N 2/к

                               Приказываю:

     Установить для сотрудников фирмы норму выплаты суточных на 2004  год

за каждый день нахождения в командировке  внутри  России  в  размере  450

(Четырехсот пятидесяти) рублей.

      Генеральный директор ЗАО "Актив" /Семенов Д.С./

А. Поляков,

аудитор АГ "Рада",

www.radagroup.ru

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.