Некоторые вопросы учета налога на добавленную стоимость
при применении упрощенной системы налогообложения
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применявшие в 2003 году общий режим налогообложения и определявшие выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления НДС по оплате, и перешедшие с 1 января 2004 года на упрощенную систему налогообложения, могут столкнуться с проблемой - что делать с НДС, в случае, если отгрузка произошла до перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплата - после?
В письме МНС РФ от 26 мая 2003 г. N 22-1-15/1265-У188, посвященному этому вопросу, отмечается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары.
Статьей 223 ГК РФ ГК РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Поэтому объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость у организации возник в период, когда она являлась плательщиком этого налога. Получение выручки для налогоплательщиков, утвердивших в своей учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является лишь моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
На основании изложенного в письме МНС РФ сделан вывод о том, что если отгрузка товаров была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке.
А как быть в ситуации, когда отгрузка товаров была произведена до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплата - при применении упрощенной системы налогообложения, а право собственности на отгруженный товар согласно договору переходит к покупателю после оплаты товара?
Следуя изложенным выше разъяснениям МНС РФ, можно утверждать, что поскольку в момент отгрузки товара право собственности на него не перешло к покупателю, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает. Момент перехода права собственности на товар приходится на период применения упрощенной системы налогообложения, когда поставщик уже не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Однако в случае, если, отгружая товар, поставщик выставил покупателю счет-фактуру (как того требует пункт 3 статьи 168 НК РФ) с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, и покупатель оплатил указанную в счете-фактуре сумму, поставщик обязан перечислить полученную от покупателя сумму налога на добавленную стоимость в бюджет.
Поскольку организации, применяю
