Налоговики взяли лизинг на карандаш (Л. Билялова, "Московский бухгалтер", N 4, апрель 2004 г.)

Налоговики взяли лизинг на карандаш

     Как избежать проблем                                                

     Выводы                                                              

     "Особые приметы"                                                    

В УМНС по Московской области выявили очередную схему по уходу от налогов*(1).

На этот раз она связана с лизингом транспортных средств.

Итак, фирмы, которые проводят схожие операции, попадут под особое внимание проверяющих. В первую очередь это коснется лизинговых фирм, претендующих на вычет по НДС. Также особое внимание налоговиков привлекут организации, которые пользуются льготой по налогу на имущество (см.схему 1).

Суть схемы заключается в следующем.

ЗАО "Лизинговая компания" получает от своего учредителя (АО "Учредитель") деньги на пополнение оборотных средств по договору долгосрочного займа.

Далее на полученные средства ЗАО "Лизинговая компания" приобретает автобусы у трех поставщиков. Затем передает имущество в лизинг ООО "Альфа", МУП "Бета" и Управлению транспорта и коммуникаций по государственному договору финансовой аренды. Причем со всеми организациями ЗАО "Лизинговая компания" заключало договоры с условием, что имущество будет находиться на балансе лизингополучателей.

Анализируя схему, чиновники пришли к следующим выводам:

учредители ЗАО "Лизинговая компания" являются одновременно поставщиками автобусов, которые затем передаются в лизинг. На схеме это поставщик 1, поставщик 2 и поставщик 3;

основные средства числятся на балансе лизингополучателей, которые в свою очередь являются муниципальными организациями и освобождены от налога на имущество (на схеме это МУП "Бета");

расчеты между участниками сделок частично осуществляются взаимозачетами.

По результатам проверки налоговики выяснили, что ЗАО "Лизинговая компания" покупало автобусы, а затем сдавало их своим же учредителям. В итоге ЗАО "Лизинговая компания" принимает вычет по НДС в размере, превышающем сумму налога, начисленную с выручки от лизинговой деятельности, а также уходит от налога на имущество.

В письме контролеров перечислены особенности применения типовых схем. Теперь более тщательной проверке подвергнутся фирмы, которые имеют "особые приметы".

Как избежать проблем

Чтобы не подставлять ни себя, ни других, а также лишний раз не "светиться" перед фискалами, можно использовать схему 2, приведенную на стр.48.

АО "Учредитель" перечисляет деньги ЗАО "Лизинговая компания". На эти средства общество закупает автобусы. Причем ЗАО покупает их у сторонней фирмы, а не у учредителя. Автобусы находятся на балансе "Лизинговой компании", и по ним начисляется амортизация. НДС по приобретенному имуществу фирма принимает к вычету (п.1 ст.172 НК РФ).

Далее "Лизинговая компания" продает автобусы по договору купли-продажи с рассрочкой платежа индивидуальному предпринимателю. Чтобы не платить налог на прибыль, общество продает транспортные средства по остаточной стоимости. Размер каждой выплаты по договору купли-продажи должен быть равен сумме начисленной предпринимателем амортизации. Дело в том, что, сдавая в лизинг основные средства, предприниматель получает внереализационный доход (п.4 ст.250 НК РФ). А амортизационные отчисления уменьшают налог на прибыль (подп.3 п.2 ст.253 НК РФ). В результате сумма дохода будет равна сумме расхода, и налог на прибыль можно будет не платить.

В договоре следует указать, что право собственности переходит к индивидуальному предпринимателю в момент заключения договора купли-продажи. До момента оплаты полной стоимости основного средства, автобусы находятся в залоге у ЗАО "Лизинговая компания". Это пригодится, если индивидуальному предпринимателю предъявят требования налоговики или контрагенты о погашении каких-либо обязательств. Ведь предприниматель, занимаясь коммерческой деятельностью, рискует всем своим имуществом.

Затем индивидуальный предприниматель передает имущество в лизинг ЗАО "Лизинговая компания". Причем лизинговые платежи по сумме и срокам должны быть равны выплатам по договору купли-продажи.

При таких обстоятельствах стороны никаких платежей не производят, так как все взаимные обязательства прекращаются взаимозачетом. Для того чтобы зачесть встречное требование, достаточно заявления одной из сторон*(2).

Выводы

В результате ЗАО "Лизинговая компания" по-прежнему использует основное средство. Но экономит на следующих налогах:

налоге на прибыль, поскольку основное средство продано по остаточной стоимости (подп.1 п.1 ст.268 НК РФ);

налоге на добавленную стоимость, так как НДС от реализации основного средства компенсируется вычетом по НДС по лизинговым платежам в том же размере. Продажа основного средства облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). По лизинговым платежам НДС принимаем к вычету (п.1 ст.172 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель не платит налог на имущество физических лиц, поскольку обязан уплачивать налог только с недвижимого имущества (п.1 ст.2 закона N 2003-1 от 9 декабря 1991 г.). Лучше, если предприниматель нигде не будет проходить по документам фирмы, чтобы налоговики не признали сделки мнимыми. Это может быть дальний родственник, хороший знакомый, который при случае не сбежит с фактически вашим имуществом.

"Особые приметы"

в расчетах участвуют одни и те же банки;

деньги получены за счет заемных средств от третьих лиц либо в обмен на собственный вексель или вексель обслуживающего банка;

до момента совершения сделки на расчетных счетах у всех участников не было достаточно денег для ее проведения;

денежные переводы проходят в течение одного банковского дня;

поставщики периодически отправляют налоговую отчетность по почте или вообще не представляют;

фактическое местонахождение поставщиков неизвестно или они находятся в розыске.

Пример

Остаточная стоимость автобусов у ЗАО "Лизинговая компания" - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. ЗАО "Лизинговая компания" продает их по договору купли-продажи по цене 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж за автобусы - 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Ежемесячная амортизация автобусов - 10 000 руб. Учетная политика по налогу на прибыль - по начислению, а по НДС - "по оплате".

Бухгалтер ЗАО "Лизинговая компания" должен сделать следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автобусов;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации автобусов;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - учтен НДС от продажи автобусов;

Дебет 011

- 100 000 руб. - получены основные средства по договору лизинга;

Дебет 26 Кредит 60 (76)

- 10 000 руб. - начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60 (76) -1800 руб. - учтен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 60 (76) Кредит 76

- 11 800 руб. - произведен зачет взаимных требований по договорам купли-продажи и аренды;

Дебет 76 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет по реализованному основному средству;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят вычет по НДС по лизинговым платежам.

Схема 1

                                    /-------------\

                                    | Поставщик 2 |

                                    \-------------/

                 /-------------\                     /-------------\

                 | Поставщик 1 |           |          | Поставщик 3 |

                 \-------------/           |          \-------------/

                                          |                

                       \-------------------+----------------/

                                           | 2 Приобретение

                                           |   автобусов

/-------------\                 /-----------------------\

|       АО    |1 Передача денег |          ЗАО          |

|"Учредитель" |----------------| "Лизинговая компания" |

\-------------/                 \-----------------------/

                                           | 3 Сдача автобусов

                                           |   в лизинг

                         /-----------------+----------------\

                                          |                

                 /------------\            |          /------------\

                 | МУП "Бета" |                      | ООО "Альф" |

                 \------------/     /--------------\  \------------/

                                    |  Управление  |

                                    | транспорта и |

                                    | коммуникаций |

                                    \--------------/

Схема 2

АО "Учредитель"

      |1 Передача денег

/-------------\    4 Сдача автобусов в лизинг       /-------------------\

|     ЗАО     |------------------------------------|   Индивидуальный  |

| "Лизинговая |    5 Взаимозачет                    |   предприниматель |

|   компания" |-------------------------------------------------------/

\-------------/  3 Продажа автобусов по договору           

      |     \----------------------------------------------/

      |            купли-продажи с рассрочкой

      |

      |2 Покупка автобусов

Стороняя фирма

Л. Билялова

"Московский бухгалтер", N 4, апрель 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо УМНС по Московской области от 20 января 2004 г. N 18-35/45/Б063.

*(2) См.пример.