Вопрос: Индивидуальный предприниматель (арендатор) заключил в 2002 году с физическим лицом (арендодателем) договор аренды транспортного средства. По условиям договора между арендатором и арендодателем возмещение расходов по ремонту транспортного средства арендодателем не предусмотрено. Относятся ли расходы по ремонту транспортного средства, арендованного у физического лица, на расходы предпринимателя? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель (арендатор) заключил в 2002 году с физическим лицом (арендодателем) договор аренды транспортного средства. По условиям договора между арендатором и арендодателем возмещение расходов по ремонту транспортного средства арендодателем не предусмотрено.

Относятся ли расходы по ремонту транспортного средства, арендованного у физического лица, на расходы предпринимателя?

Согласно ст.642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае в течение всего срока договора аренды арендатор обязан поддерживать арендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, если иное не предусмотрено договором. По согласованию сторон условия договора могут быть изменены, и на арендатора могут быть возложены полностью или частично расходы по содержанию транспортного средства.

Если по условиям договора осуществление текущего и капитального ремонта по арендованному у физического лица имуществу возложено на арендатора-предпринимателя, то состав расходов, принимавшихся к вычету в 2002 году, определялся индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Пунктом 2 ст.260 НК РФ предусмотрено, что положения настоящей статьи Кодекса применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение вышеуказанных расходов арендодателем. Как следует из ст.260 НК РФ, речь идет только о расходах арендатора - индивидуального предпринимателя в отношении амортизируемых основных средств, к которым не относится имущество физического лица - арендодателя.

Согласно п.30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям, а именно:

оно должно находиться на праве собственности;

оно должно непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности;

срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев;

его первоначальная стоимость должна быть более 10 тыс. руб.;

стоимость такого имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

Поскольку имущество, арендуемое у физического лица - арендодателя, не относится у индивидуального предпринимателя к амортизируемому имуществу, то затраты по ремонту такого имущества не относятся на расходы.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.