Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, применяет с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения. В соответствии с условиями договоров поставки оплата полученных для дальнейшей реализации товаров производится индивидуальным предпринимателем поставщикам ежемесячно по мере реализации таких товаров. В каком отчетном периоде по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель должен учитывать понесенные им расходы по оплате стоимости покупных товаров? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, применяет с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

В соответствии с условиями договоров поставки оплата полученных для дальнейшей реализации товаров производится индивидуальным предпринимателем поставщикам ежемесячно по мере реализации таких товаров.

В каком отчетном периоде по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель должен учитывать понесенные им расходы по оплате стоимости покупных товаров: в отчетном периоде получения доходов от реализации таких товаров либо в отчетном периоде фактической оплаты стоимости покупных товаров?

Согласно ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по таким товарам).

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, главой 26.3 НК РФ предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.

При применении кассового метода учета доходов и расходов расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров (принцип соответствия доходов и расходов).

В целях реализации данного принципа осуществленные и оплаченные расходы по приобретению покупных товаров определяются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном ст.268 НК РФ.

Согласно подпункту 3 п.1 ст.268 НК РФ такие расходы определяются налогоплательщиками для вышеуказанных целей одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Применение данных методов оценки покупных товаров позволит налогоплательщикам учесть понесенные ими расходы на приобретение покупных товаров в каждом отчетном (налоговом) периоде их фактической оплаты и получения доходов от реализации независимо от последовательности реализации таких товаров.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.