Еще один плюс и один минус УСН (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2004 г.)

Еще один плюс и один минус УСН

Письмо МНС РФ от 18 февраля 2004 г. N 22-2-14/272 содержит два разъяснения, безусловно важных для пользователей упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

"Гору лучше обойти"

Начнем с того, что направлено против налогоплательщика. Согласно ст.346.16 НК РФ пользователи УСНО вправе уменьшать доходы на понесенные ими расходы, присутствующие в п.1 данной статьи (конечно, если объектом налогообложения выбраны "доходы минус расходы"). К таким расходам относятся в том числе арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В соответствии со ст.609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока должен быть заключен в письменной форме.

Договор аренды недвижимости подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательством. Здесь МНС указывает, что если договор не зарегистрирован, то сделка по основаниям ст.165 ГК РФ может быть признана недействительной. При этом каждая из сторон обязана возместить другой стороне все полученное, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре - возместить деньгами. На основании этих умозаключений, присовокупив требования ст.252 НК РФ, МНС сделало вывод: арендные платежи по сделкам, совершенным с нарушениями требований законодательства, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому пользователями УСНО.

Сразу напомним, что в ст.651 ГК РФ прямо указано, что госрегистрации подлежит договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года. Вся цепь заключений МНС по поводу отнесения аренды в расходы повторяет популярную в 2000-2002 гг. историю с налогом на прибыль, когда при отсутствии госрегистрации договоров недвижимости со сроком свыше года налоговые органы отказывались принимать расходы налогоплательщиков на аренду. Чем история закончилась - известно. Суды приняли сторону налогоплательщиков, не считая отсутствие регистрации договоров аренды достаточным основанием для отказа в принятии расходов. После этого МНС включило в Методические рекомендации к главе 25 НК РФ (п. 1.10 редакции, утвержденной Приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98) прямое разъяснение о том, что "размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом указанные платежи включаются в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды".

В действующей сейчас редакции Методических указаний данное упоминание и вовсе исключено - в главе 25 НК РФ требований о госрегистрации договора недвижимости как условии принятия расходов нет. Поэтому иного объяснения, зачем МНС понадобилось ссылаться на главу 25 НК РФ, кроме как то, что незарегистрированный договор аренды не является подтверждающим понесенные расходы документом, "оформленным в соответствии с законодательством РФ", пожалуй, нет. Но и это весьма странно, так как расходы вряд ли могут быть подтверждены именно договором. Ведь ни актом об оказанных услугах, ни платежкой, ни счетом он не является! При нежелании препираться с налоговым инспектором постарайтесь просто не заключать договор аренды на срок свыше 11 месяцев. Проще предусмотреть автоматическую пролонгацию...

адвокаты, сыщики и "упрощенка"...

Другая часть Письма более приятна. Адвокаты, а также индивидуальные предприниматели и организации, занятые частной сыскной или охранной деятельностью, вправе применять упрощенную систему налогообложения. Правда, здесь МНС ввело условие - наличие лицензии на ведение подобной деятельности. Конечно, и охранная, и частная сыскная деятельность лицензируются в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности". А вот НК РФ как раз и не устанавливает в качестве обязательного условия перехода на УСНО наличия лицензии на ведение какой-либо деятельности. Соответственно если при переходе на "упрощенку" лицензии в какой-то период еще не было, то налоговый орган все равно не вправе производить пересчет налогов на условиях общей системы налогообложения.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2004 г.