Новые формы деклараций по акцизам (Н. Нечипорчук, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 17, 18, 19, апрель, май 2004 г.)

Новые формы деклараций по акцизам

    Титульный лист

    Заполнение раздела 1 деклараций

    Налоговая  декларация   по  акцизам   на   подакцизные    товары, за

    исключением алкогольной продукции,  реализуемой  с  акцизных складов

    оптовой  торговли, и нефтепродуктов

     Налоговая   декларация  по  акцизам   на   алкогольную   продукцию,

     реализуемую с акцизных складов оптовой торговли

       Заполнение   раздела   2    Налоговой   декларации   по   акцизам

       на  алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой

       торговли

       Заполнение   приложения  N 1 "Расчет  налоговой  базы   по   виду

       подакцизного товара"

     Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты

       Заполнение  раздела   2    Налоговой    декларации   по   акцизам

       на нефтепродукты

Приказом МНС России от 10.12.03 г. N БГ-3-03/675@ утверждены формы налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и инструкции по их заполнению. В отличие от ранее действовавшего приказа от 17.12.02 г. N БГ-3-03/716 (с изменениями и дополнениями) новый приказ утверждает несколько деклараций по акцизам, а не одну, состоящую из разных форм, и соответственно несколько инструкций по их заполнению. Так, новым приказом утверждены:

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов;

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты;

Налоговая декларация по акцизам на подакцизное минеральное сырье (природный газ).

Принятие новых форм деклараций по акцизам обусловлено изменениями и дополнениями, внесенными в главу 22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом от 7.07.03 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", а также необходимостью совершенствования форм деклараций с целью создания возможности их представления в электронном виде.

Титульный лист

Титульный лист в декларациях унифицирован. На титульном листе в декларации, представляемой организациями, осуществляющими оптовую продажу алкогольной продукции с акцизных складов, нет сведений об индивидуальных предпринимателях, поскольку лицензии на производство и оптовую реализацию алкогольной продукции индивидуальным предпринимателям согласно действующему законодательству не выдаются. При заполнении титульного листа организациям необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении титульного листа индивидуальными предпринимателями указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. В случае отсутствия ИНН следует заполнить сведения о физическом лице на странице 2 титульного листа декларации.

В новой декларации достоверность приводимых сведений заверяется только на титульном листе и в разделе N 1, а не на каждой странице, как это было ранее.

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя заполняется страница 2 титульного листа.

Заполнение раздела 1 деклараций

Впервые в декларации по акцизам включен раздел, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации. Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

По каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010-030. Код бюджетной классификации указывается в строке, имеющей код 010. По строке, имеющей код 020, указывается код ОКАТО. Справочник указанных кодов приведен в приложении N 5 к инструкции по заполнению рассматриваемой декларации. По строке, имеющей код 030, приводится сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 код бюджетной классификации. Строка заполняется на основании значения показателей графы 7 по строкам, имеющим код 080, раздела 2.

Если сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а в строке 030 указывает цифру "0". Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам вида подакцизного товара, подлежат зачислению на один код бюджетной классификации, следует сложить эти суммы и результат внести в соответствующую строку, имеющую код 030. Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по пиву, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам пива, так как в бюджетной классификации пиву присвоен один код:

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно (код вида подакцизного товара 310);

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно (код вида подакцизного товара 320);

пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% (код вида подакцизного товара 330).

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации на 2004 г. утверждена приказом Минфина России от 11.12.02 г. N 127н (приложение N 2).

Следует обратить внимание на то, что с 1 января каждого года уплату акцизов необходимо осуществлять в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на соответствующий год. В связи с этим суммы акциза, начисленные в конце 2003 г. и подлежащие уплате в бюджет в 2004 г., должны уплачиваться в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на 2004 г.

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за
исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой
торговли, и нефтепродуктов

Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, предназначена для заполнения налогоплательщиками, реализующими в розничную сеть или на акцизные склады организаций оптовой торговли алкогольную продукцию собственного производства, а также налогоплательщиками, производящими и реализующими автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, табачные изделия, пиво.

Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 г. акцизы, рассчитанные в рассматриваемой нами декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных, приведенных в табл.1.

Таблица 1

Вид подакцизных товаров	Код вида подакцизного товара	Код бюджетной классификации на 2004 г.
1	2	3
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из пищевого сырья)	110	1020201
Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья, за исключением пищевого	120	1020202
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реали- зации на акцизные склады	211	1020221
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исклю- чением вин) при реализации производит- телями на акцизные склады	212	1020222
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% вклю- чительно (за исключением вин) при реа- лизации производителями, за исключе- нием реализации на акцизные склады	221	1020231
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады	222	1020232
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)	230	1020240
Вина нетрадиционные крепленые	240	1020215
Вина (за исключением натуральных не- традиционных, вин шампанских и игрис- тых)	250
Вина натуральные нетрадиционные нек- репленые	260
Вина шампанские и вина игристые	270
Вина натуральные (за исключением не- традиционных некрепленых)	280
Спиртосодержащая продукция	290	1020203
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно	310	1020217
Пиво с нормативным (стандартизирован- ным) содержанием объемной доли эти- лового спирта свыше 0,5 до 8,6% вклю- чительно	320
Пиво с нормативным (стандартизирован- ным) содержанием объемной доли эти- лового спирта свыше 8,6 %	330
Табак трубочный	410	1020204
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	420
Сигары	430
Сигариллы	440
Сигареты с фильтром	450
Сигареты без фильтра, папиросы	460
Автомобили легковые с мощностью дви- гателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включи- тельно	510	1020208
Автомобили легковые с мощностью дви- гателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	520
Автомобили легковые с мощностью дви- гателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мо- тоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	530

Учитывая, что в соответствии со ст.204 НК РФ уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, автомобилям легковым, мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт должна осуществляться равными долями исходя из фактической реализации за истекший налоговый период, расчет налоговой базы и суммы акциза по этим товарам в декларации должен производиться за отчетный месяц в целом. Полученная сумма акциза делится пополам и вносится в бюджет в два срока, которые установлены указанной статьей.

В отличие от действовавшей ранее формы N 1 декларации по акцизам в новой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, сокращено количество таблиц, в которых осуществляется расчет налоговой базы и суммы акциза. Так, таблица "Расчет налоговой базы" исключена. Расчет налоговой базы осуществляется в приложениях N 1-4 к декларации. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение раздела 2 должно начинаться с приложения N 1. По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на экспорт, декларация заполняется с приложения N 2.

По табачным изделиям и пиву, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации должно начинаться с приложения N 3, по табачным изделиям и пиву, реализуемым на экспорт, - с приложения N 4.

Приложения N 1, 2, 3, 4 заполняются столько раз, сколько видов подакцизных товаров произведено и реализовано налогоплательщиком. В приложении N 1 вид подакцизного товара указывается в строке, имеющей код 010.

Определение вида подакцизного товара в новой декларации по сравнению с ранее действовавшей изменилось. Так, если ранее под видом подакцизного товара понимались подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы, в новой декларации вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Новая формулировка вида подакцизного товара позволяет производить расчет суммы акциза в соответствии не только с главой 22 НК РФ, но и с утвержденными кодами бюджетной классификации. Например, с учетом новых кодов бюджетной классификации в декларации предусмотрено, что расчет суммы акциза по алкогольной продукции должен производиться отдельно по следующим видам:

"Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады". Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями непосредственно в розничную сеть;

"Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады". Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли.

Таким образом, приложение N 1 к декларации должно заполняться отдельно для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, и алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады.

В отношении вин приложения N 1 и 2 к декларации заполняются по каждому виду подакцизных товаров, указанному в приложении N 2 к инструкции по заполнению декларации. Под наименованием подакцизных товаров понимаются:

для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Наименование товара указывается в графе 2 приложения N 1 к декларации. Например, вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады" может объединять такие наименования товаров, как водка, настойка и др.;

для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Для заполнения декларации виды подакцизных товаров указываются в соответствии с приложением N 2 к инструкции по заполнению декларации.

В приложении N 1 в строках, имеющих код 050, по наименованиям товаров, относящимся к одному и тому же виду подакцизного товара, производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах.

В графе 4 указывается код объекта обложения акцизами. Коды объектов обложения акцизами, коды видов подакцизных товаров, а также единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров приведены в приложениях N 1-3 к инструкции по заполнению декларации.

По винам, которые реализуются по разным ставкам (100 или 35%), один и тот же вид алкогольной продукции указывается 2 раза, т.е. расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

Приложение N 3 заполняется по всем подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации, за исключением спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилей легковых, мотоциклов и нефтепродуктов. В этом приложении в строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара, в графе 2 по строкам, имеющим код 050, - наименование операций, признанных объектом налогообложения, совершенных с данным видом подакцизного товара, в графе 5 - налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции.

Так как с 1 января 2003 г. акциз по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам, применяется следующая методика расчета суммы акциза.

Сначала следует умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. шт.) на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 г. она составит 60 руб. за 1 тыс. шт. для сигарет с фильтром и 23 руб. для папирос, а также сигарет без фильтра. Затем стоимость партии в рублях (без акциза и НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, т.е. установленную в процентах к стоимости товара. Она будет равна 5%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, который следует начислить по данной партии сигарет.

Пример. В январе 2004 г. табачная фабрика реализовала 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС). Сумма акциза, который нужно начислить на указанную партию, составит: (200 000 шт. : 1000 шт. х 60 руб.) + (100 000 руб. х 5%) = 17 000 руб.

Декларация по табачным изделиям заполняется с приложения N 3 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации) или с приложения N 4 (по табачным изделиям, реализованным на экспорт). В этих приложениях налогоплательщик должен перечислить все операции, признанные объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, т.е. объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом обложения акцизами, приведены в приложении N 1 к инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении (в тыс. шт.), так и в стоимостном выражении (в рублях). Поэтому приложение N 3 (или приложение N 4) для одного и того же вида табачных изделий заполняется 2 раза: одно приложение для расчета налоговой базы в тыс. шт. и второе - для расчета налоговой базы в рублях. Затем данные о налоговой базе переносятся в раздел 2 "Расчет суммы акциза". При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается 2 раза, т.е. заполняются две строки, в одной из которых указывается налоговая база в тыс. шт., а во второй - в рублях. Соответственно расчет суммы акциза в разделе 2 также производится в двух строках.

Приложения N 2 и 4 к декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, соответственно заполняются аналогично приложениям N 1 и 3. Однако следует помнить, что алкогольная продукция на экспорт реализуется только по ставке, установленной в п.1 ст.193 НК РФ (т.е. в размере 100%).

После заполнения приложений N 1-4 к декларации по каждому виду подакцизных товаров рассчитывается сумма акциза в разделе 2.

Порядок заполнения таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

В графе 2 раздела 2 декларации приведены показатели по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, а также ряд других показателей, необходимых для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по итогам налогового периода. По каждому показателю налогоплательщик указывает вид подакцизного товара.

По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, один и тот же вид подакцизного товара указывается 2 раза. Соответственно расчет сумм акциза отражается в двух строках: в первой строке - расчет суммы акциза по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (далее - специфическая составляющая), во второй - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и налога на добавленную стоимость (далее - адвалорная составляющая).

По винам, которые реализуются по разным ставкам, один и тот же вид алкогольной продукции указывается два раза, т.е. расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

В графе 3 приводится код строки. Строки, в которых перечисляются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код.

В графе 4 указывается код вида подакцизного товара в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (приложение N 2 к инструкции по заполнению декларации), в графе 5 - налоговая база, в графе 6 - ставка акциза в процентах к стоимости или в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст.193 НК РФ и на основе данных приложения N 2 к инструкции. Причем ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), а также на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25%, реализуемую производителями на акцизные склады (т.е. оптовикам), уже пересчитаны и указаны в приложении N 2 к инструкции в размере 20% ставки, установленной п.1 ст.193 НК РФ.

Что касается вин, то бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций, поэтому в приложении N 2 к инструкции по заполнению декларации ставки акцизов на вина приведены в размере, установленном п.1 ст.193 НК РФ (т.е. 100%). При применении ставок акцизов на вина, реализуемые на акцизные склады организаций оптовой торговли, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать ее величину в размере 35% установленной ставки. При этом, как уже было отмечено, предусмотрено, что расчет налоговой базы в приложении N 1 к декларации ведется отдельно (в разных строках) по винам, реализованным по ставке 100% (при их реализации производителями в розничную сеть) или 35% (при реализации производителями на акцизные склады оптовых организаций).

В графе 7 определяется сумма акциза по каждой строке.

Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" по каждому виду подакцизных товаров (код строки 010) заполняется на основе расчета данных приложения N 1 к декларации (строка 060, а по алкогольной продукции -080, 090) или приложения N 3 к декларации (строка 060).

Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" по каждому виду подакцизных товаров (код строки 020) заполняется на основе расчета данных приложения N 2 к декларации (строка 060) или приложения N 4 к декларации (строка 060).

В строках, имеющих код 030, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со ст.184 НК РФ, т.е. представлены поручительство банка или банковская гарантия.

Строки, имеющие коды 040, предназначены для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет согласно п.2 ст.184 НК РФ, по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

В строках, имеющих код 050, указываются данные (объем, налоговая ставка, действовавшая на дату реализации подакцизных товаров, сумма акциза) по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику покупателем, в разрезе видов подакцизных товаров. Суммы акциза, подлежащие вычету в случае возврата подакцизных товаров или отказа от них, отражаются в налоговой декларации в соответствии с п.5 ст.201 НК РФ.

Строки, имеющие код 050, заполняются только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы (переданы) и при представлении в налоговый орган бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров, с указанием их количества.

В графе 7 по строкам 060 указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, рассчитанная на реализованную в отчетном периоде продукцию.

Суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и если стоимость использованного подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. При этом сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

В графе 7 по строке 070 указывается сумма акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов.

Что касается виноматериалов, то, поскольку они акцизами не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, использованных в свою очередь для производства этой алкогольной продукции.

В графе 2 строки 070 приводится вид подакцизной алкогольной продукции, для производства которой использовались виноматериалы.

По каждому виду подакцизных товаров сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (строки, имеющие код 080), определяется в следующем порядке: к сумме акциза по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (строка 010) прибавляется сумма акциза по показателю "Реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (строка 040). Из полученной величины вычитаются данные по показателям "Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров" (строка 050), "Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров" (строка 060), "Сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов" (строка 070).

Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления. В случае получения отрицательной разницы, т.е. превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, в соответствующих строках ставится цифра "0".

Сумма превышения по видам подакцизных товаров указывается в строках, имеющих код 090.

При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров (в соответствии с п.7 ст.198 НК РФ), в период, прошедший с момента представления последней декларации, налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 100, в разрезе видов подакцизных товаров.

Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 110) включен в декларацию впервые, он заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.7 ст.198 НК РФ, в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт.

Если декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, по которым имелись поручительство банка или банковская гарантия, не представляются в установленный срок, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены указанные объемы, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные раздела 2 по строкам, имеющим код 030, соответственно увеличится сумма акциза, подлежащая уплате. В этом случае налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного ст.204 НК РФ.

Согласно п.7 ст.198 НК РФ в том случае, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.203 НК РФ.

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию,
реализуемую с акцизных складов оптовой торговли

Декларация должна заполняться налогоплательщиками, приобретающими алкогольную продукцию и реализующими ее в розничную сеть. Декларация включает титульный лист; раздел 1 "Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; раздел 2 "Расчет суммы акциза"; приложения N 1, 2.

Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 г. акцизы, рассчитанные в рассматриваемой декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных табл.2.

Таблица 2

Код	Вид подакцизных товаров	Код вида подакцизных товаров	Код бюджетной классификации
213	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реали- зации с акцизных складов	213	1020223
223	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключе- нием вин) при реализации с акци- зных складов	223	1020233
240	Вина нетрадиционные крепленые	240	1020215
250	Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	250
260	Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	260
270	Вина шампанские и вина игристые	270
280	Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	280

Налогоплательщик представляет декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого акцизного склада, являющегося обособленным подразделением организации в части осуществляемых операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заполнение раздела 2 Налоговой декларации по акцизам на алкогольную
продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли

Для целей заполнения декларации под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза, установленный на одинаковую единицу измерения налоговой базы (приложение "Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ)" к инструкции).

Порядок заполнения таблицы "Расчет суммы акциза" следующий.

Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления.

В графе 1 указывается номер по порядку, в графе 2 - код вида подакцизных товаров в соответствии с приложением N 1 к инструкции, в графе 3 - код строки, в графах 4, 5 - налоговая база (объем реализованной продукции). По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, в эти графы переносятся соответственно данные граф 7 и 8 приложения N 1 к декларации.

В графе 6 приводится ставка акциза:

в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, - в размере 80% соответствующей налоговой ставки, установленной п.1 ст.193 НК РФ;

в отношении вин - в размере 65% соответствующей налоговой ставки, установленной п.1 ст.193 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что в приложении N 1 к инструкции по заполнению декларации ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код товара 213) и на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код товара 223) приведены в размере 80% ставки, установленной п.1 ст.193 НК РФ, а на вина - в размере 100% ставок, установленных указанной статьей. Следовательно, при определении суммы акциза по винам в таблице "Расчет суммы акциза" в графе 6 нужно указывать ставки акцизов в размере 65% их размера, приведенного в приложении N 1 к инструкции.

В графах 7 и 8 рассчитывается сумма акциза путем умножения соответственно данных граф 4 и 5 на ставку акциза (графа 6).

В строках, имеющих коды 080-140, указываются суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом алкогольной продукции, по видам подакцизных товаров.

Суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом подакцизных товаров, отражаются в декларации с учетом положений п.5 ст.201 НК РФ. Эти суммы отражаются в декларации только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы. Отражение таких сумм в декларации производится только при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров (с указанием их количества).

В строках, имеющих коды 150-210, определяются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции). Затем определяется общая сумма, подлежащая зачислению на один код бюджетной классификации, по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. Эта величина отражается в разделе 1 декларации по строке, имеющей код 030. По алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, сумма акциза отражается в строке, имеющей код 040.

Заполнение приложения N 1 "Расчет налоговой базы по виду
подакцизного товара"

Приложение N 1 к декларации заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции), в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт.

В строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара, в строке, имеющей код 020, - код вида товара согласно приложению N 1 к инструкции, в строке, имеющей код 030, - единица измерения налоговой базы - литр, а в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ ("112"), в графе 1 таблицы - номер по порядку.

В графе 2 приводятся наименования товаров, относящиеся к одному виду подакцизных товаров. Под наименованием товаров для алкогольной продукции понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара - это алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код товара 213), а наименование товара - это водка крепостью 40%, настойка крепостью 30% и т.п.

В графе 3 указываются коды строк, в графах 4 и 5 - налоговая база (объем реализованной продукции) в литрах физического объема, в графе 6 - содержание спирта в алкогольной продукции. В графах 7 и 8 осуществляется пересчет объема реализованной продукции на безводный этиловый спирт.

В случае реализации налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции акцизному складу другой оптовой организации заполняется приложение N 2 к декларации "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации".

Код вида товара в графе 4 приложения N 2 указывается согласно приложению N 1 к инструкции.

Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты

Декларация по акцизам на нефтепродукты предназначена для заполнения организациями и индивидуальными предпринимателями, совершающими операции с нефтепродуктами, признанные объектом обложения акцизами.

Декларация включает титульный лист; раздел 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; раздел 2: таблица N 2.1 "Расчет налоговой базы", таблица N 2.2 "Расчет суммы акциза", таблица N 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика"; приложения N 1-5 к декларации.

Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 г. акцизы, рассчитанные в данной декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных табл.3.

Таблица 3

Вид подакцизных товаров	Код вида подакцизного товара	Код бюджетной классификации
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	610	1020206
Бензин автомобильный с иными ок- тановыми числами	620
Дизельное топливо	630	1020211
Масло для дизельных и (или) кар- бюраторных (инжекторных) двига- телей	640	1020213

Страницы 2 и 3 декларации после слов "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице декларации, с проставлением даты подписания. При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем на страницах 1-3 проставляется его подпись, подтверждающая достоверность и полноту сведений, указанных на данных страницах декларации, и дата подписания. Заверять все остальные страницы декларации, как это было ранее, теперь не требуется.

Для заполнения декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (приложение N 1 к инструкции) и Справочник кодов видов подакцизных товаров (приложение N 2 к инструкции).

Для заполнения декларации под видом подакцизных товаров (нефтепродуктов) понимаются подакцизные товары (нефтепродукты), имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Заполнение раздела 2 Налоговой декларации
по акцизам на нефтепродукты

При наличии свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налогоплательщик указывает сведения о свидетельстве в строках 001-004.

В отличие от действовавшей ранее формы декларации расчет налоговой базы и суммы акциза производится в двух таблицах. Порядок заполнения табл. N 2.1 "Расчет налоговой базы" следующий.

В табл. N 2.1 рассчитывается налоговая база - объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении (тоннах) по каждому объекту налогообложения, в разрезе видов подакцизных товаров (нефтепродуктов).

Операции, совершаемые с нефтепродуктами, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, указаны в пп.1-5.

В графе 4 указан код объекта налогообложения в соответствии с приложением N 1 к инструкции, в графе 5 код вида подакцизного товара (нефтепродукта) в соответствии с приложением N 2 к инструкции, в графе 6 - налоговая база.

Объем нефтепродуктов (в тоннах) определяется с точностью до третьего знака после запятой в соответствии с правилами округления.

В п.6 общая налоговая база по акцизу на каждый вид нефтепродуктов определяется как сумма соответствующих строк по показателям: "Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов)", "Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов", "Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство", "Передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства", "Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность".

Полученные по строкам, имеющим коды 460-500, данные переносятся в графу 5 по строкам 010-050 табл.2.2 "Расчет суммы акциза".

По показателю "Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации, всего" указывается объем нефтепродуктов, реализованных за отчетный налоговый период как лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, так и лицам, не имеющим его.

По строкам, имеющим коды 560-600, указываются остатки на конец налогового периода по каждому виду нефтепродуктов.

Порядок заполнения табл.2.2 "Расчет суммы акциза" следующий.

В табл.2.2 производится расчет сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет.

В графе 6 указывается ставка акциза согласно ст.193 НК РФ.

При заполнении строк по показателям пп.10, 12, 19, 21 в графе 6 приводится ставка акциза, действовавшая до 1 января текущего года.

В графе 7 определяется сумма акциза в целых рублях в соответствии с правилами округления.

По строкам, имеющим коды 010-050, начисляются суммы акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, по видам нефтепродуктов. Для этого по каждой строке ставка акциза умножается на налоговую базу.

По строкам, имеющим коды 360-400, рассчитывается общая сумма акциза, подлежащая вычету, по каждому виду нефтепродуктов путем суммирования величин, полученных в соответствующих строках по показателям: "Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов" (пп.10, 11), "Реализовано на территории Российской Федерации лицам, имеющим свидетельство, нефтепродуктов, факт получения которых покупателем документально подтвержден" (пп.12, 13), "Суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации" (п.14), "Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт в отчетном налоговом периоде, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия" (п.15).

Суммы акциза, подлежащие вычету, отражаются в декларации при соблюдении положений п.2 ст.184 и пп.8, 9, 10 ст.201 НК РФ.

Строки, имеющие коды 060-100 (п.10), заполняются в том случае, если в отчетном налоговом периоде в производстве подакцизных нефтепродуктов (в том числе при розливе и (или) смешении) использовались нефтепродукты, по которым налогоплательщик начислил сумму акциза до 1 января текущего года.

Строки, имеющие коды 160-200 (п.12), заполняются в случае, если в отчетном налоговом периоде производятся вычеты сумм акциза, начисленного до 1 января текущего года при приобретении (оприходовании) нефтепродуктов, впоследствии реализованных лицам, имеющим свидетельство.

По строкам, имеющим коды 410-450 (п.17), указываются объемы нефтепродуктов, реализованных в отчетном налоговом периоде на экспорт.

По показателям пп.19 и 20 указываются объемы нефтепродуктов, реализованных на экспорт, и суммы акциза, начисленные на эти объемы, по которым было предоставлено освобождение от уплаты налога. Данные строки заполняются при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.7 ст.198 НК РФ, подтверждающих факт экспорта (при условии, что эти данные ранее не отражались в декларациях). Документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней со дня отгрузки подакцизных нефтепродуктов на экспорт.

В зависимости от ставок акциза, примененных на момент экспорта, заполняется п.19 (исходя из ставок, установленных до 1 января текущего года) или п.20 (исходя из ставок, установленных с 1 января текущего года).

По показателям пп.21 и 22 указывается расчет суммы акциза, подлежащей возмещению, по нефтепродуктам, факт экспорта которых документально подтвержден, по видам подакцизных товаров (нефтепродуктов). Эта сумма отражается в декларации при представлении документов, предусмотренных п.7 ст.198 НК РФ (при условии, что эта сумма ранее не отражалась в декларациях).

После принятия решения о возмещении акциза путем зачета или возврата указанных сумм в порядке, установленном п.4 ст.203 НК РФ, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика по месту нахождения головного подразделения либо по месту нахождения его обособленного подразделения, осуществившего реализацию подакцизных нефтепродуктов на экспорт.

Показатель "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" (п.23) по каждому виду нефтепродуктов определяется в следующем порядке: из данных по показателю "Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения" (п.9) вычитаются данные по показателю "Общая сумма акциза, подлежащая вычету" (п.16). В случае превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза акциз в бюджет не уплачивается и в соответствующей строке ставится "0".

Сумма превышения налоговых вычетов по видам нефтепродуктов показывается в соответствующих строках п.24 (показатель "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза"). Указанные суммы подлежат возврату в соответствии с положениями ст.203 НК РФ.

Таблица N 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика" заполняется по каждому обособленному подразделению.

В графе 1 указываются виды нефтепродуктов, по которым производится расчет суммы акциза, в графе 2 - код строки, в графе 3 - код вида подакцизного товара (нефтепродукта) согласно приложению N 2 к инструкции, в графе 4 - объем реализованной на территории Российской Федерации продукции в тоннах (соответствует п.7 табл. N 2.1 "Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации, всего").

В графе 5 рассчитывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. Для этого в строке "Всего по налогоплательщику" (по каждому виду нефтепродуктов) указывается объем подакцизных нефтепродуктов, реализованных налогоплательщиком как лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, так и лицам, не имеющим указанного свидетельства, с учетом реализации остатков. Затем объем подакцизных нефтепродуктов, реализованных обособленным подразделением, следует разделить на общий объем подакцизных нефтепродуктов, реализованных налогоплательщиком, и умножить на 100%.

В графе 6 определяется сумма акциза, подлежащая уплате, по обособленному подразделению. Для этого в строках 030-070 пункта "Всего по налогоплательщику" по видам подакцизных товаров (нефтепродуктов) следует указать суммы, определенные в графе 8 табл. N 2.2 по показателю п.23 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет". Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению (по строкам, имеющим коды 080-120), определяется по формуле:

Ао.п.= Анал. х Уд.в. : 100%,

где Ао.п. - сумма акциза, подлежащая уплате обособленным подразделением;

Анал. - общая сумма акциза по налогоплательщику с учетом налоговых вычетов (перенесенная соответственно из графы 8 табл. N 2.2 по показателю п.23);

Уд.в. - удельный вес обособленного подразделения в общем объеме продукции, реализованной на территории Российской Федерации (определен в графе 5 табл. N 2.3).

В графе 7 сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату), по обособленному подразделению определяется в том же порядке, который применяется для расчета данных графы 6 таблицы.

Каждое приложение является неотъемлемой частью декларации. Приложения N 1-2 заполняются отдельно по каждому поставщику. В верхней части приложения указываются сведения о поставщике. В таблице приводятся сведения об объемах и стоимости поставляемых нефтепродуктов (по видам).

Приложения N 3-4 заполняются отдельно по каждому покупателю. В верхней части приложения указываются сведения о покупателе. В таблице приводятся сведения об объемах и стоимости реализованных нефтепродуктов (по видам).

При заполнении приложений N 1-4 следует учитывать, что при наличии по одному виду нефтепродуктов нескольких счетов-фактур по каждому счету-фактуре заполняется отдельная строка.

Теперь лицами, имеющими свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, приложения N 3 и 4 не заполняются.

Каждая строчка в приложениях N 1-4 заполняется отдельно по каждому виду нефтепродуктов и по каждому счету-фактуре. Если в счете-фактуре указано несколько видов нефтепродуктов, то заполняется несколько строк, соответствующих количеству видов нефтепродуктов.

Приложение N 5 заполняется в случае уплаты налогоплательщиком сумм акциза по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В таблице отдельно по каждой строке отражаются суммы акциза, уплаченные по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

Приложение N 5 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Копии приложения N 5 представляются по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Н. Нечипорчук,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 17, 18, 19, апрель, май 2004 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.