Выплаты по социальному страхованию в 2004 г. (Л. Сомов, "Финансовая газета", N 16, апрель 2004 г.)

Выплаты по социальному страхованию в 2004 г.

     Пособия по временной нетрудоспособности                             

     Единовременные страховые выплаты                                    

     Другие расходы ФСС РФ                                               

Ежегодно Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) получает от законодателя новый бюджет. Бюджет ФСС РФ на 2004 г. был утвержден Федеральным законом от 8.12.03 г. N 166-ФЗ. Рассмотрим особенности расчета выплат по социальному страхованию в текущем году.

Пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с Законом N 166-ФЗ с 1 января 2004 г. применяется новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов).

Расчет пособия производится на основании подлинника больничного листа (в случае утери - на основании дубликата). В 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Законом N 166-ФЗ также установлено, что в 2004 г. работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

До вступления в силу Закона N 166-ФЗ порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности для сотрудников, работа которых оплачивалась повременно, и для сотрудников, получающих заработную плату сдельно, был не одинаков. Расчет пособия для первых производился исходя из тарифной ставки или оклада с постоянными доплатами и надбавками, для вторых - исходя из фактического заработка за последние два месяца перед наступлением нетрудоспособности. Однако, как и в прошлом году, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого ФСС РФ, составляет 11 700 руб. в месяц.

Средний заработок работника, применяемый для расчета пособия, исчисляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.139 ТК РФ. Для определения среднего заработка необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.03 г. N 213.

В соответствии с этим документом для расчета среднего заработка наряду с заработной платой учитываются следующие выплаты:

денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Отметим также, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Величина выплачиваемого пособия зависит также от непрерывного стажа работника:

100% заработка - работникам со стажем более 8 лет;

80% заработка - работникам со стажем от 5 до 8 лет;

60% заработка - работникам со стажем менее 5 лет.

Для расчета суммы пособия сначала следует определить размер дневного пособия работника. По новым правилам он исчисляется так: заработок работника за последние 12 месяцев разделить на количество фактически отработанных дней за последние 12 месяцев и умножить на коэффициент, определяемый в зависимости от непрерывного рабочего стажа (100, 80, 60%). Полученный результат не должен превышать максимальную величину, которую может оплатить ФСС РФ. Напомним, что в месяц ФСС РФ готов выплачивать пособия в пределах 11 700 руб. В настоящее время официальных разъяснений по поводу того, как исчисляется максимальный дневной размер пособия, ФСС РФ не разработано. Можно предложить несколько вариантов. Простейший вариант: 11 700 руб. разделить на количество рабочих дней в месяце. Более сложный вариант: 11 700 руб. умножить на 12 месяцев и разделить количество рабочих дней за последние 12 месяцев.

Пример 1. Работник ООО "Альфа" работает пять дней в неделю. Оклад работника составляет 10 000 руб. в месяц, непрерывный трудовой стаж - 9 лет. С 3 по 12 (включительно) февраля 2004 г. работник болел, о чем свидетельствует выписанный в поликлинике больничный лист. Подсчитаем пособие, которое будет уплачено работнику.

Прежде всего определим расчетный период - 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В этот период будут входить: февраль - декабрь 2003 г. и январь 2004 г. Допустим, что в этот период работник не уходил в отпуск, не брал отгулов, одним словом, отработал все 250 рабочих дней с февраля 2003 г. по февраль 2004 г. Для простоты допустим, что каждый месяц работник получал одинаковую сумму - 10 000 руб. Таким образом, за 12 месяцев он заработал 120 000 руб. Для того, чтобы подсчитать среднедневной заработок работника, необходимо разделить его среднегодовой заработок на количество фактически отработанных им дней:

120 000 руб. : 250 = 480 руб. в день.

Эта сумма не превышает среднедневной размер пособия, которое выплачивает ФСС РФ (рассмотрим оба варианта его расчета):

1) 11 700 руб. : 19 дней (количество рабочих дней в феврале 2004 г.) = 615 руб. 79 коп.

2) 11 700 руб. х 12 месяцев : 250 дней = 561 руб. 60 коп.

Так как среднедневной заработок работника меньше, чем максимальный, то сумма пособия, которая должна быть выплачена работнику, исчисляется исходя из 480 руб. в день:

480 руб. х 8 дней = 3840 руб.

Напомним, что трудовой стаж работника превышает 8 лет, поэтому сумма пособия выплачивается ему полностью.

Покажем, как эта сумма отражается в бухгалтерском учете.

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по ЕСН", Кредит 70 - 3840 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности,

Дебет 70, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 499 руб. - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70, Кредит 50 - 3341 руб. - выплачено пособие работнику.

Так же как пособие по временной нетрудоспособности, исчисляется пособие по беременности и родам. Оно выплачивается в полном объеме сразу после предъявления сотрудницей подлинника больничного листа за все время, на которое он выписан. Отпуск по беременности и родам предоставляется сотруднице на 140 дней: 70 дней до даты предполагаемых родов и 70 дней после (ст.255 ТК РФ). Размер выплаты составляет 100% заработка сотрудницы, но не более 11 700 руб. в месяц.

Рассмотрим ситуацию, когда в течение 12 месяцев, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности, происходило повышение заработной платы. Напомним, что это повышение при расчете среднего заработка в соответствии с Законом N 166-ФЗ учитывается лишь с момента фактического изменения размера заработной платы. Таким образом, по сравнению с предыдущим годом сумма пособия, выплачиваемого сотруднику, чья заработная плата повысилась в течение предшествующих 12 месяцев, в этом году станет меньше.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера: допустим, что оклад работника с февраля 2003 г. по декабрь 2003 г. составлял 10 000 руб., а с января 2004 г. увеличился на 2000 руб. и составил 12 000 руб. За 12 месяцев, предшествующих болезни, работник заработал 122 000 руб. (110 000 руб. за период с февраля по декабрь 2003 г. и 12 000 руб. за январь 2004 г.). Среднедневной заработок работника:

122 000 руб. : 250 дней = 488 руб. в день.

Болел работник 8 рабочих дней, таким образом, сумма пособия составит:

488 руб. х 8 дней = 3904 руб.

Используя эти же данные, подсчитаем, сколько получил бы работник, если бы пособие исчислялось по прежним правилам. Расчетным периодом был бы тогда февраль (19 рабочих дней). Среднедневной заработок исчислялся бы так:

12 000 руб. : 19 дней = 631 руб. 58 коп. в день.

Сумма пособия составила бы:

631 руб. 58 коп. х 8 дней = 5052 руб. 63 коп.

В таблице приведены изменения, который произошли по сравнению с предыдущим годом.

Показатель	2003 г.	2004 г.
Расчетный период	Месяц наступления нетрудос- пособности для работников, чья заработная плата исчис- ляется повременно: два пред- шествовавших месяца для ра- ботников, чей труд оплачива- ется сдельно	Последние 12 календарных месяцев перед наступлени- ем нетрудоспособности
Среднедневной заработок	Для работников, чья заработ- ная плата исчисляется повре- менно: заработок за месяц, деленный на число рабочих дней в месяце наступления нетрудоспособности Для работников, чей труд оп- лачивается сдельно: сумма заработка за два месяца, де- ленная на количество факти- чески отработанных дней в этот период	Общий доход за отчетный период: количество факти- чески отработанных дней в течение расчетного перио- да
Среднедневной заработок, если расчетный период отработан не полностью	Для работников, чей труд оп- лачивается сдельно: зарабо- ток за фактически отработан- ные дни, деленный на коли- чество фактически отработан- ных дней	Для тех, кто за расчетный период проработал менее трех месяцев: не более 1 МРОТ

Максимальная сумма, которую можно выплатить за счет ФСС РФ сотруднику, как и в прошлом году, составляет 11 700 руб.

Единовременные страховые выплаты

В 2004 г. размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст.11 (ред. от 23.12.03 г.) Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного исходя из суммы 30 тыс. руб. Степень утраты работником профессиональной трудоспособности устанавливает медико-социальная экспертиза. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата устанавливается в размере 30 тыс. руб.

Пример 3. Работник ООО "Альфа" 10 января 2004 г. получил травму в результате несчастного случая на производстве. По результатам медико-социальной экспертизы установлено, что он утратил трудоспособность на 30%. Таким образом, размер единовременного пособия составит:

30 000 руб. х 30% = 9000 руб.

Эти выплаты в бухгалтерском учете не отражаются, так как данное пособие платит не организация, а непосредственно ФСС РФ. Однако организация оплачивает сотруднику отпуск на весь период лечения и проезд к месту лечения. Эти выплаты отражаются в бухгалтерском учете.

Пример 4. Работник ООО "Альфа" 10 января 2004 г. получил производственную травму. За период временной нетрудоспособности ему было начислено пособие в размере 10 000 руб. В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве", Кредит 70 - 10 000 руб. - начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности,

Дебет 70, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1300 руб. - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности,

Дебет 70, Кредит 50 - 8700 руб. - выплачено пособие работнику.

Другие расходы ФСС РФ

В бюджете ФСС РФ на 2004 г. предусмотрены средства в размере 1500 млн руб. на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников. Эти средства направляются на оплату полной стоимости на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Также в 2004 г. средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан:

1) в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21-24 дня из расчета до 400 руб. на одного ребенка в сутки. Максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детских санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов;

2) в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем за 24 дня пребывания в период школьных каникул в порядке и на условиях, которые определяются Правительством Российской Федерации.

Л. Сомов,

налоговый юрист

"Финансовая газета", N 16, апрель 2004 г.