Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2004 г.)

Квалификационный экзамен

     1. Учет начисленных платежей по налогу на прибыль                   

     2. Методика расчета потребности в оборотных средствах               

     3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения            

1. Учет начисленных платежей по налогу на прибыль

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Если за отчетный период получен убыток, то сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 99.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т 99, К-т 68.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 09, К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 09.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете записью: Д-т 68, К-т 77. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в учете отражается записью: Д-т 77, К-т 68.

Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.

Задача

Организация приобрела в январе 2003 г. облигации номинальной стоимостью 100 тыс. руб. за 120 тыс. руб. Проценты по облигациям начисляются и выплачиваются в конце года (один раз в год) из расчета 8%. Погашение облигаций должно произойти через пять лет. Составьте бухгалтерские записи по принятию на учет облигаций, начислению дохода и доведению стоимости облигаций до номинальной стоимости.

Д-т 58, К-т 76 - 120 тыс. руб. - приняты на учет приобретенные облигации в сумме фактических затрат;

Д-т 76, К-т 51 - 120 тыс. руб. - перечислены денежные средства за приобретенные облигации;

Д-т 76, К-т 91 - 8 тыс. руб. (8% от 100 тыс. руб.) - начислен ежегодный доход по облигациям;

Д-т 91, К-т 58 - 4 тыс. руб. (20 тыс. руб. : 5) - стоимость облигаций доведена до номинальной стоимости.

2. Методика расчета потребности в оборотных средствах

Оборотные средства должны обеспечивать непрерывность процесса производства. Потребность организаций в оборотных средствах зависит от:

объемов производства и реализации;

вида бизнеса (характера деятельности организации);

масштаба деятельности (бизнеса);

длительности производственного цикла;

структуры капитала организации;

учетной политики организации и системы расчетов;

условий и практики кредитования хозяйственной деятельности;

уровня материально-технического снабжения;

видов и структуры потребляемого сырья;

темпов роста объемов производства и реализации продукции;

степени квалификации менеджеров и бухгалтеров и других факторов.

Точный расчет потребности организации в оборотных средствах можно сделать, рассчитав время пребывания оборотных средств в сфере производства и сфере обращения, которое зависит от перечисленных факторов.

Потребность в оборотных средствах определяется их нормированием. Известны три метода нормирования оборотных средств: опытно-статистический, коэффициентный и прямого счета.

При опытно-статистическом методе, отражающем сложившуюся практику организации производства, снабжения и сбыта, анализируются имеющиеся оборотные средства, корректируются их фактические запасы, исключаются излишние и ненужные оборотные средства.

В отличие от опытно-статистического коэффициентный метод обеспечивает увязку потребности в оборотных средствах с приращением продукции, в сводный норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости средств.

Метод прямого счета предусматривает научно обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств в условиях достигнутого технико-организационного уровня развития организации.

Основным методом нормирования является метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности. Другие методы нормирования используются как вспомогательные. Общие нормативы оборотных средств определяются в размере их минимальной потребности с целью образования необходимых для выполнения планов производства и реализации продукции запасов сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовых изделий (товаров), на расходы будущих периодов, а также для осуществления расчетов в установленные сроки.

Общая формула расчета норматива отдельного элемента оборотных средств:

           Оi

      Ei = --- х Hi,

            Т

где Еi - норматив потребности в оборотных средствах по i-му элементу;

Hi - норма оборотных средств по i-му элементу;

Оi - оборот (расход, выпуск) по i-му элементу за период;

Т - продолжительность периода в днях.

Задача

По отчетности определите коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кок) определяется на основании соответствующих строк формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках":

                          Стр.020 Ф2

      Кок = --------------------------------------.

             0,5 (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) Ф1

Допустим, что значение стр.020 Ф2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" равно 3600 тыс. руб., стр.620 Ф1 "Кредиторская задолженность" на начало года - 220 тыс. руб., на конец года - 250 тыс. руб. Тогда коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составит:

                       3600

            Кок = --------------- = 15,32.

                  0,5 (220 + 250)

3. Порядок применения упрощенной системы налогообложения

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик имеет право выбрать один из следующих объектов налогообложения:

доходы;

доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Объект налогообложения не может изменяться в течение всего периода применения упрощенной системы. Для целей налогообложения в состав доходов организации включаются как доходы от реализации товаров, работ, услуг, так и внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают для целей налогообложения доходы от предпринимательской деятельности, по которой они применяют упрощенную систему.

Если объектом налогообложения является доход, то налог исчисляется по ставке 6% от суммы полученного дохода. Сумма начисленного налога уменьшается на сумму взносов на обязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий налоговый или отчетный период. При этом сумма единого налога не должна уменьшаться более чем на 50%. Кроме того, из суммы начисленного единого налога в полном объеме вычитается сумма расходов организации на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Не подлежат вычету суммы пособий, оплаченные за счет средств Фонда социального страхования.

Если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов, то для расчета суммы единого налога применяется ставка 15%. По окончании налогового периода сумма налога, исчисленная по этой ставке, сравнивается с суммой минимального налога, которая определяется как 1% от суммы дохода, полученной за налоговый период. Если сумма минимального налога превысит фактическую сумму единого налога, то разница между минимальным налогом и единым налогом подлежит перечислению в бюджет по итогам налогового периода. При получении убытков по итогам налогового периода налогоплательщик обязан перечислить в бюджет минимальный налог. Убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, уменьшают налоговую базу последующих налоговых периодов в течение не более 10 лет. Переносимые убытки не должны уменьшать налоговую базу текущего периода более чем на 30%.

Для целей налогообложения доходы и расходы налогоплательщика признаются кассовым методом, т.е. по мере оплаты. При определении состава расходов, признаваемых для определения налоговой базы, следует руководствоваться закрытым перечнем расходов, установленным НК РФ.

Если налогоплательщик приобретает основные средства в период применения упрощенной системы, то их стоимость признается как расход в полном объеме при условии их оплаты и ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывается на расходы в течение периода, продолжительность которого зависит от срока службы основных средств. При этом в состав расходов будет включаться остаточная стоимость основных средств, полученная по данным налогового учета для целей налогообложения прибыли на начало того года, в котором налогоплательщик перешел на применение упрощенной системы.

Налоговым периодом при применении упрощенной системы является календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется в налоговые органы не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, а налоговая декларация за налоговый период представляется:

организациями - не позднее 31 марта следующего года;

индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года.

Уплата налога производится не позднее сроков, установленных для представления соответствующих деклараций.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет на основании книги учета доходов и расходов, форма которой устанавливается МНС России по согласованию с Минфином России.

Применение упрощенной системы не освобождает налогоплательщика от ведения учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с нормами бухгалтерского учета.

Задача

В чем заключаются особенности правового статуса государства, государственных и муниципальных органов при участии в гражданских правоотношениях?

Правильный ответ. Таких особенностей нет, так как ГК РФ закрепляет положение, в соответствии с которым данные субъекты в гражданских правоотношениях участвуют наравне с другими участниками гражданского оборота.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2004 г.