Вопрос: Организация имеет право собственности на имущество. Данное имущество передано в собственность частному предпринимателю. Свое право на имущество этот предприниматель не зарегистрировал. В настоящее время организация продолжает относить затраты по амортизации и обслуживанию имущества в состав расходов, связанных с производством. С какого времени у организации прекратится обязанность по уплате налога на спорное имущество? Можно ли относить суммы начисленной амортизации по данному объекту в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2004 г.)

Организация имеет право собственности на недвижимое имущество. Решением суда данное имущество передано в собственность физическому лицу (кредитору) - частному предпринимателю. Решение суда вступило в законную силу.

Однако свое право на имущество этот предприниматель в течение двух лет в ПКРЦ не зарегистрировал. Акт приема-передачи сторонами не подписан. В настоящее время организация продолжает относить затраты по амортизации и обслуживанию данного имущества в состав расходов, связанных с производством.

С какого времени у организации прекратится обязанность по уплате налога на спорное недвижимое имущество?

Можно ли относить суммы начисленной амортизации по данному объекту в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (п.1 ст.131 ГК РФ).

В случаях когда отчуждение имущества подлежит госрегистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п.2 ст.223 ГК РФ).

Госрегистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода и прекращения прав на недвижимое имущество (ст.2 Закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Следовательно, право собственности у приобретателя недвижимого имущества возникает с момента его регистрации в Едином государственном реестре.

Кроме того, передача недвижимости от юридического лица индивидуальному предпринимателю должна осуществляться по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (п.1 ст.556 ГК РФ).

По общему правилу акт приема-передачи имущества должен составляться после перехода права собственности на него, так как составленный и подписанный сторонами акт приема-передачи имущества фактически означает, что у продавца имущество должно быть списано по бухгалтерскому учету, а у покупателя - принято к бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В связи с этим передача недвижимости при отчуждении должна осуществляться по передаточному акту или аналогичному документу.

В рассматриваемом случае, несмотря на решение суда, право собственности на данное имущество не перерегистрировано на индивидуального предпринимателя, передача его не осуществлена по акту приема-передачи, следовательно, оно по-прежнему является собственностью организации.

А поскольку спорное недвижимое имущество является собственностью организации и числится в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС, организация должна начислять налог на имущество в установленном порядке до тех пор, пока оно будет числиться на балансе.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика в собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объекту недвижимости, находящемуся в собственности организации и используемому для извлечения дохода, начисляются и учитываются для целей обложения налогом на прибыль как расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ).

Следовательно, до момента перерегистрации права собственности на данный объект организация может относить суммы начисленной амортизации по нему в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2004 г.