Вопрос: Организация арендует помещение под офис. Арендная плата согласно договору вносится ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В течение I квартала арендодатель не выставил ни одного счета-фактуры на оплату аренды. Используя метод начисления, в налоговом регистре за I квартал 2003 г. начислены: 20 февраля - арендная плата за январь; 20 марта - арендная плата за февраль. Когда следовало начислить арендную плату за март? Можно ли признать расход по методу начисления в любую из этих трех дат или нужно выбрать только одну? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2004 г.)

Организация арендует помещение под офис. Арендная плата согласно договору вносится ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в фиксированной сумме. В течение I квартала 2004 г. арендодатель не выставил ни одного счета-фактуры на оплату аренды.

Датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, либо последний день отчетного периода (подп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Используя метод начисления, в налоговом регистре за I квартал 2003 г. начислены: 20 февраля - арендная плата за январь (по условиям договора); 20 марта - арендная плата за февраль.

Когда следовало начислить арендную плату за март: 31 марта (последний день отчетного периода) или 20 апреля (дата расчетов по условиям договора)?

Являются ли три даты признания расходов согласно подп.3 п.7 ст.272 НК РФ равнозначными? Можно ли признать расход по методу начисления в любую из этих трех дат или нужно выбрать только одну и всегда следовать только ей?

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п.1 ст.252 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, обоснованные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. К таким документам относятся договоры на покупку товаров (работ, услуг), а также счета, выставляемые поставщиками этих товаров (работ, услуг) на основании заключенных договоров.

Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, учитывают расходы в том отчетном периоде, к которому относятся исходя из условий сделок независимо от времени их фактической оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).

Датой признания арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, или последний день отчетного (налогового периода (подп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Пример

Договор аренды помещения заключен на срок с 1 января по 31 декабря 2004 года.

По условиям договора арендная плата перечисляется единовременно 20 января 2004 года. Отчетный период - месяц. Годовая сумма арендной платы - 220 000 тыс. рублей.

В данном случае сумма арендной платы должна быть учтена при налогообложении прибыли равномерно в течение 12 месяцев (нарастающим итогом с начала года) начиная с января 2004 года. В декларации за январь - 2000 руб., за январь - февраль - 4000 руб. и т.д. Датой расчетов будет последний день отчетного (налогового) периода.

Если договором аренды установлены сроки перечисления арендной платы, то датой осуществления расходов признается дата, установленная договором.

Если условиями договора конкретный срок перечисления арендной платы не установлен, а указано, что она перечисляется на основании счетов, выставленных арендодателем, то расходы признаются в отчетном периоде получения счетов от арендодателя.

Поскольку договором аренды предусмотрены сроки перечисления арендной платы, арендная плата за март должна быть начислена 20 апреля 2004 года.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2004 г.