Вопрос: В 2003 году наша организация перечислила аванс по договору на приобретение основного средства, в том числе НДС по ставке 20%. Основное средство поступило в 2004 году. Продавец выставил нам счет-фактуру на сумму, в том числе НДС - 18%. На разницу никаких документов до сих пор нет. Продавец эту сумму не возвращает, наша организация ее вернуть не требует. В случае невозврата покупателю излишне уплаченной суммы налога указанная разница облагается НДС у продавца как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров. Как эта сумма отражается у покупателя? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2004 г.)

В 2003 году наша организация перечислила аванс по договору на приобретение основного средства в сумме 120 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 20% - 20 тыс. руб. Основное средство поступило и введено в эксплуатацию в 2004 году. При этом продавец выставил нам счет-фактуру на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб. На разницу - 2 тыс. руб. - никаких документов до сих пор нет. Продавец эту сумму не возвращает, наша организация ее вернуть не требует. Закупка была разовая, и никаких приобретений с нашей стороны у данного контрагента более не планируется.

По разъяснениям представителей налоговой службы в случае невозврата покупателю излишне уплаченной суммы налога указанная разница облагается НДС у продавца как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в нашем случае - основного средства. Как эта сумма отражается у покупателя? Нужно ли ее включить в первоначальную стоимость основного средства для расчета налога на имущество?

Действительно, такие разъяснения есть. Например, в консультации советника налоговой службы Ю. Сысоновой от 16 декабря 2003 года говорится следующее:

"Пунктом 8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004 году товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.

Сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного налога.

В случае невозврата покупателю излишне уплаченной суммы налога указанная разница включается в налоговую базу у продавца в соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) ".

Цена основного средства не включает в себя НДС: данный налог начисляется на цену товара. Это подтверждено арбитражной практикой ВАС РФ. Поэтому в соответствии с договором о покупке основного средства его окончательная стоимость составляет 118, а не 120 тыс. руб.

По мнению эксперта, безусловно признать невозвращенную разницу суммой, связанной с оплатой товара, у продавца оснований не имеется. Без согласия покупателя этот факт будет означать, что продавец просто присвоил данную разницу. Ведь пока покупатель не откажется от ее возврата, о чем должно быть достигнуто соглашение, он имеет право потребовать возвращения ему 2 тыс. руб. на том основании, что эта сумма не включается в цену товара и фактически является переплатой.

В течение срока исковой давности сумма переплаты будет числиться как сумма в расчетах и только по истечении данного срока станет доходом продавца и расходом покупателя.

Для покупателя это в любом случае означает, что 2 тыс. руб. не являются оплатой приобретенного основного средства, поэтому данная сумма в его первоначальную стоимость не включается и на расчет налога на имущество не влияет.

М. Володина,

эксперт "БП"

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2004 г.