Шило на мыло (С.Белоусова, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2004 г.)

Шило на мыло

     Выполняем условия                                                   

     Соблюдаем ограничения                                               

     Ох уж эти стоянки                                                   

     Яблоко раздора                                                      

Недавно мы писали об отмене методичек МНС по "упрощенке" и "вмененке". Как оказалось, эти документы исчезли не бесследно. Вторую жизнь им дали налоговики с пометкой "для служебного пользования".

МНС успело выпустить "разъяснения отдельных положений" глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса до правительственной реформы. Оба письма - одно об "упрощенке", а второе о "вмененке" - датированы 27 февраля 2004 года. Неизвестно, какая их постигнет участь в будущем. Ведь главным налоговым ведомством теперь станет Минфин. Но одно можно сказать с уверенностью: на первых порах инспекторы будут пользоваться этими внутренними документами при налоговых проверках.

Что же разъяснило МНС своим подчиненным? По правде сказать, ничего сверхъестественного. Письма повторяют бывшие методички с точностью до знаков препинания. Есть, конечно, и небольшие уточнения, и технические поправки. Например, в примерах, не меняя их сути, инспекторы зачем-то заменили цифры. В то же время вместе со старыми текстами инспекторам достались и старые проблемы, которыми грешили методички. Основные из них - противоречия Налоговому кодексу и отсутствие разъяснений по спорным вопросам. Впрочем, рассчитывать на то, что налоговики истолковали бы их в пользу фирм, не приходится.

Выполняем условия

Организации, имеющие филиалы и представительства, не могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Такой запрет содержит подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Однако данное требование можно обойти. Если вы создаете обособленное подразделение, позаботьтесь о том, чтобы оно не было указано в учредительных документах. Такой способ ухода от традиционных налогов подсказывает сама методичка. В ней сказано: "организации, имеющие иные обособленные подразделения", вправе применять УСН на общих основаниях.

Соблюдаем ограничения

Предположим, все сложности перехода на "упрощенку" позади. Фирма выполнила требования, предусмотренные статьей 346.12. То есть не превысила ограничения по выручке, численности работников и стоимости амортизируемого имущества и не имела филиалов на момент подачи заявления. Став образцовым "упрощенцем", фирма начала платить единый налог.

И вот тут произошли организационные изменения. Она решила-таки создать филиал. Утрачивает ли она при этом право на упрощенную систему? К сожалению, авторы методичек не ответили на этот вопрос.

Зато разъяснения можно найти в других документах. Столичные инспекторы считают, что ограничение, связанное с наличием филиала, учитывается при решении вопроса о переходе на упрощенную систему (письмо УМНС по г. Москве от 9 апреля 2003 г. N 21-09/19499). Если же организация уже применяет "упрощенку", ей нужно думать только о том, чтобы не превысить лимит дохода (не больше 15 млн рублей) и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн рублей).

Ох уж эти стоянки

МНС против того, чтобы владельцы автостоянок платили ЕНВД. В таком же положении находятся собственники топливозаправочных станций. С ними налоговики борются уже давно. Взять хотя бы письмо МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657. В нем сказано, что извлечение доходов от выполнения топливозаправочных работ и оказания услуг по хранению транспорта на платных стоянках является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. А его результаты под ЕНВД не подпадают.

Вот и сейчас налоговики остались верны себе. Автозаправки и стоянки они исключили из перечня услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Заметим, что в предыдущей методичке по ЕНВД такой дискриминации не было.

Мнение налоговиков понятно. Но его можно и оспорить. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, услуги на обслуживание автотранспорта, его ремонт и мойку (код подгруппы - 017000) относятся к группе 01 "Бытовые услуги". А бытовые услуги, как известно, являются объектом обложения ЕНВД. Более того, статья 346.27 Налогового кодекса ссылается именно на упомянутый классификатор при определении перечня бытовых услуг.

Яблоко раздора

Если организация занимается розничной торговлей, она должна платить единый налог на вмененный доход. Но только когда площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров. В противном случае деятельность фирмы облагается обычными налогами.

Это не вызывает сомнений, пока у фирмы один магазин. А если их несколько? И при этом один из них имеет площадь больше 150 квадратных метров? У МНС мнение однозначное: ограничения по площади торгового зала нужно соблюдать по каждой торговой точке. Если они превышены хотя бы по одному магазину, фирма не может быть переведена на ЕНВД. Это убеждение настолько сильно, что налоговики не отказались от него и в последних документах с грифом "дсп".

Однако недавно своими соображениями по этому поводу поделился Минфин России (письмо от 15 марта 2004 г. N 04-05-12/13). Он заявил, что ЕНВД нужно применять отдельно по каждому объекту предпринимательской деятельности (то есть отдельно по каждому магазину). По тем объектам, которые вписываются в ограничение, нужно платить единый налог, по остальным - обычные налоги. Более того, магазины с площадью больше 150 квадратных метров можно перевести на "упрощенку". Пожалуй, к мнению Минфина стоит прислушаться, ведь налоговики теперь ему подчиняются.

С.Белоусова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2004 г.