Оптимальная "Белая" зарплата (И. Стручков, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2004 г.)

Оптимальная "белая" зарплата

Если предприятие рассчитывается с работниками с помощью конвертов, по сути ему без разницы, какую официальную зарплату установить работнику. Определим ее размер, который позволил бы налоговые платежи сделать наименьшими.

О том, как установить оптимальный размер зарплаты работникам фирмы на упрощенной системе налогообложения, мы уже писали в январском номере. Теперь коснемся организаций на ЕНВД, практикующих выплату заработной платы "вчерную". Как ни странно, занижать официальный оклад выгодно не всегда. Слишком маленькая зарплата ведет к переплате единого налога...

Напомним, фирмы на "вмененке" начисляют своим работникам взносы на пенсионное страхование. Они же уменьшают единый налог. Правда, есть одно ограничение: снизить его можно не больше чем наполовину (ст.346.32 НК РФ).

Как известно, пенсионные взносы платят с начисленной "белой" зарплаты. Поэтому чем она меньше, тем меньше и налоговый вычет (в виде пенсионных взносов). Как следствие сумма единого налога возрастает. С другой стороны, чрезмерно большой официальный заработок приведет к тому, что взносы превысят половину налога. В этом случае фирме придется заплатить 1/2 единого налога и сумму превышения размера пенсионных взносов над половиной единого налога. Для ясности поясним сказанное на примере.

Пример 1

ООО "Пассив" переведен на ЕНВД. В апреле 2004 года сумма единого налога составила 3000 руб.

Ситуация 1. Официальный оклад небольшой. Апрельскую зарплату работникам бухгалтер организации начислил на общую сумму 5000 руб. Пенсионные взносы составили 700 руб. (5000 руб. x 14%). На эту сумму "Пассив" уменьшил ЕНВД, который был уплачен в размере 2400 руб. Таким образом, налоговые платежи получились следующие:

- пенсионные взносы - 700 руб;

- единый налог - 2400 руб.

Общая сумма платежей - 3000 руб.

Как видно, фирма имела возможность уменьшить единый налог на 1500 руб. (3000 руб. : 2), а снизила только на 700 руб.

Ситуация 2. Официальный оклад "большой". Общий официальный заработок работников "Пассива" в апреле составил 30 000 руб. С нее бухгалтер начислил пенсионных взносов на 4200 руб. (30 000 руб. x 14%). Единый налог был уменьшен наполовину (на 1500 руб.). Налоговые платежи фирмы составили:

- пенсионные взносы - 2700 руб. (4200 - 1500);

- единый налог - 1500 руб.

Итак, "Пассив" перечислил в казну налогов на сумму 4200 руб. (2700 + 1500).

Таким образом, сумму пенсионных взносов в размере 2700 руб. в качестве налогового вычета фирме использовать было нельзя. Как следствие, ее платежи возросли на 1200 руб.

Как видно из примера, устанавливая размер зарплаты, нужно найти некую золотую середину - добиться, чтобы взносы в Пенсионный фонд были равны половине единого налога. Сделать это можно двумя способами.

Считаем работников

Первый могут применить фирмы, у которых ЕНВД зависит от численности работников. Порядок действий следующий.

Сначала рассчитывают сумму единого налога на одного работника. Для этого величину базовой доходности нужно умножить на корректирующие коэффициенты и ставку налога (это и будет единый налог на одного работника). Затем полученное значение делят пополам и получают максимальный размер взносов в ПФР, на который можно уменьшить налог.

Зная их сумму, легко рассчитать и оптимальный размер официального оклада. Используют формулу:

Взносы в Пенсионный фонд / 14 процентов x 100 процентов = Средняя заработная плата на одного работника.

Конечно, полученная величина - еще не окончательная "белая" зарплата конкретного работника. Скажем так: это средняя оптимальная зарплата. Бухгалтер использует ее значение, чтобы узнать оптимальный размер "белого" фонда оплаты труда в организации. Для этого он умножает количество сотрудников на полученную среднюю зарплату. И уже в дальнейшем устанавливает им официальные оклады в рамках полученной суммы.

Такой способ удобен тем, что бухгалтер рассчитывает среднюю оптимальную зарплату на работника только один раз. В дальнейшем ее уже не меняет. Если же численность работников увеличивается или уменьшается, подкорректировать размер общего фонда оплаты труда достаточно просто. Надо лишь рассчитанную ранее среднюю зарплату умножить на новое количество работников.

Пример 2

ЗАО "Актив" уплачивает ЕНВД, занимаясь ремонтом автомобилей в г. Балашиха Московской области. В январе на фирме работало 10 человек, в феврале и марте - 13. Ежемесячная сумма исчисленного налога на одного работника составляет 1220 руб. Бухгалтер "Актива" рассчитал оптимальный фонд оплаты труда следующим образом.

Сначала он подсчитал сумму взносов на пенсионное страхование, на которую можно уменьшить налог. Она составила 610 руб. (1220 руб. : 2). Затем он рассчитал среднюю зарплату на одного работника. Она равна 4357 руб. (610 руб. : 14% x 100%).

После этого он вычислил и сам оптимальный фонд оплаты труда. В январе он составил 43 570 руб. (4357 руб. x 10 чел.). В феврале и марте - 56 641 руб. (4357 руб. x 13 чел.).

Принимаем альтернативу

Второй способ применим остальными фирмами на ЕНВД (которые налог считают исходя не из численности работников). Используя его, бухгалтер сразу находит общий фонд оплаты труда, причем количество сотрудников роли не играет.

Сначала он определяет общую сумму ЕНВД за месяц. Затем, как и в первом способе, принимает половину налога за максимальный размер пенсионных взносов. Зная их сумму, он рассчитывает оптимальный фонд оплаты труда по уже известной вам формуле.

Пример 3

ООО "Альянс" уплачивает ЕНВД, торгуя коврами в г. Серпухов Московской области. Единый налог фирма платит с торговой площади. Ежемесячно он равен 7322 руб. Бухгалтер "Альянса" рассчитал оптимальный фонд оплаты труда следующим образом.

Он определил сумму взносов в ПФР, на которую можно уменьшить налог. Она составила 3661 руб. (7322 руб. : 2). Затем бухгалтер рассчитал "белый" фонд оплаты труда. Он составил 26 150 руб. ((3661 руб./ 14%) x 100%). Официальный оклад каждому сотруднику бухгалтер устанавливает с учетом этой суммы.

И. Стручков,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2004 г.