Новая декларация по акцизам на подакцизные товары (Н.А. Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2004 г.)

Новая декларация по акцизам на подакцизные товары

Пришло время рассказать еще об одной новой форме налоговых деклараций по акцизам, которые действуют начиная с отчетности за январь 2004 года. Это декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов.

Чем же обусловлено издание новых деклараций по акцизам? Во-первых, изменениями и дополнениями, внесенными в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. И, во-вторых, необходимостью усовершенствовать формы деклараций, с тем чтобы их можно было представлять в электронном виде.

Новые формы налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@. Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, приведена в приложении N 1 к приказу.

Прежде чем перейти к рассмотрению изменений в декларации, несколько слов о том, какие категории налогоплательщиков, где и когда ее представляют.

Итак, декларацию представляют налогоплательщики, реализующие спиртосодержащую и алкогольную продукцию собственного производства, а также налогоплательщики, которые производят и реализуют автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт/ч, табачные изделия и пиво.

Моментом начисления акцизов является дата реализации подакцизных товаров. Срок представления налоговой декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как месяц.

Согласно статье 204 Налогового кодекса акцизы по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, уплачиваются по месту их производства. По алкогольной продукции - по месту ее реализации с акцизных складов.

Рассматриваемая налоговая декларация представляется по месту уплаты акцизов. То есть по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, - по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, производящих эти товары.

Пример 1

Организация произвела спирт на территории Брянской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению, расположенному в Смоленской области.

Акциз на спирт начисляется в момент его реализации покупателям со склада, находящегося в Смоленской области. Однако платить акциз и представлять налоговую декларацию следует по месту нахождения производства, то есть на территории Брянской области.

Организации, реализующие алкогольную продукцию собственного производства, представляют декларации по месту нахождения каждого акцизного склада, с которого эта продукция реализуется организациям оптовой или розничной торговли. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа, свидетельствующей о дате их представления в налоговый орган, хранятся по месту нахождения организации - производителя алкогольной продукции.

Пример 2

Организация произвела алкогольную продукцию на территории Тульской области и передала ее для реализации принадлежащему ей акцизному складу, расположенному в Московской области.

Акциз по алкогольной продукции начисляется в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям со склада, находящегося в Московской области. Здесь же - в Московской области - уплачивается акциз и представляется налоговая декларация по объемам алкогольной продукции, реализованной с этого склада.

Декларация по акцизам на подакцизные товары состоит из титульного листа, расположенного на двух страницах, раздела 1, предназначенного для итоговых показателей, и раздела 2, в котором рассчитываются суммы акциза. Именно такая структура предусмотрена Едиными требованиями к формированию и формализации налоговых деклараций, утвержденными приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756. Как и прежняя, новая декларация содержит приложения.

Заполнять декларацию нужно в определенной последовательности: сначала титульный лист, после этого все необходимые приложения к декларации, затем расчетный раздел 2. Раздел 1 заполняется в последнюю очередь.

Обратите внимание: представлять нужно все страницы декларации, даже если некоторые из них остались незаполненными. Во всех "лишних" строках следует поставить прочерки.

Особенности заполнения титульного листа

Титульный лист занимает две страницы. Вторая страница предназначена для сведений о руководителе, главном бухгалтере или уполномоченном представителе, если им не присвоен ИНН. Если же ИНН есть, эту страницу можно не заполнять. Однако ее обязательно нужно включить в состав декларации.

По количеству и содержанию информации, для отражения которой отведена первая страница титульного листа, новая декларация не сильно отличается от прежней. Пожалуй, наиболее заметное нововведение - несколько новых реквизитов. Среди них вид документа, налоговый период и номер месяца, за который подается декларация.

В поле "Вид документа" нужно поставить "1", если декларация подается впервые. Если же представляется уточненная (корректирующая) декларация - ставится "3". Через дробь указывается номер корректировки, то есть в который раз налогоплательщик подает уточненную декларацию.

В поле "Налоговый период" все плательщики акцизов вписывают единицу, поскольку такой код установлен для налогового периода, равного месяцу.

В поле "N месяца" указывают порядковый номер месяца, за который подается декларация. Например, налогоплательщик, который отчитывается за июль, в поле "N месяца" поставит "07"*(1).

Обратите внимание: организации в поле "ИНН" сначала ставят два нуля и только потом непосредственно ИНН. В данном поле двенадцать ячеек, а ИНН организаций состоит из десяти цифр.

Особенности заполнения некоторых приложений к декларации

Как и прежде, в приложениях N 1-4 рассчитывается налоговая база. Какое приложение заполнять, зависит от вида реализуемого подакцизного товара, а также от того, реализуется он на внутреннем рынке или на экспорт.

Так, если спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, автомобили легковые и мотоциклы реализуются на территории Российской Федерации, заполняется приложение N 1. Приложение N 2 - если эта продукция реализуется на экспорт.

Приложение N 3 заполняют налогоплательщики, реализующие на территории Российской Федерации табачные изделия и пиво. Если эти товары экспортируются, заполняется приложение N 4.

Приложения N 1-4 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, произведенных и реализованных налогоплательщиком. Вид товара указывается по строке 010.

Виды подакцизных товаров, а также соответствующие им коды, указываемые по строке 020, можно узнать из табл.1.

Таблица 1. Данные о видах подакцизных товаров, необходимые для заполнения налоговой декларации

Код вида под- ак- циз- ного то- вара	Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов	Код бюджет- ной класси- фикации на 2004 год
1	2	3	4
Алкогольная продукция и этиловый спирт
110	Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	18 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта	1020201
120	Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, в том чис- ле этиловый спирт-сырец из всех ви- дов сырья, за исключением пищевого	18 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта	1020202
211	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) при реализации производителями, за ис- ключением реализации на акцизные склады	135 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах	1020221
212	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) при реализации производителями на ак- цизные склады	27 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах (20% от ставки, установленной ста- тьей 193 Налогово- го кодекса Россий- ской Федерации	1020222
221	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за ис- ключением вин) при реализации про- изводителями, за исключением реали- зации на акцизные склады	100 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах	1020231
222	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за ис- ключением вин) при реализации про- изводителями на акцизные склады	20 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах (20% от ставки, установленной ста- тьей 193 НК РФ)	1020232
230	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процен- тов включительно (за исключением вин)	70 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах	1020240
240	Вина нетрадиционные крепленые	88 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах
250	Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	52 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах
260	Вина натуральные нетрадиционные не- крепленые	4 руб. за 1 литр
270	Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр
280	Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	2 руб. 20 коп. за 1 литр
290	Спиртосодержащая продукция	135 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах	1020203
Пиво
310	Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. за 1 литр
320	Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта 0,5 до 8,6 процен- та включительно	1 руб. 55 коп. за 1 литр
330	Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	5 руб. 30 коп. за 1 литр
Табачные изделия
410	Табак трубочный	574 руб. за 1 ки- лограмм
420	Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	235 руб. за 1 ки- лограмм
430	Сигары	14 руб. за 1 штуку
440	Сигариллы	157 руб. за 1000 штук
450	Сигареты с фильтром	60 руб. за 1000 штук + 5 процентов
460	Сигареты без фильтра, папиросы	23 руб. за 1000 штук + 5 процентов
Автомобили легковые
510	Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
520	Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) влючи- тельно	14 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
530	Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двига- теля свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	142 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Обратите внимание: в прежней форме декларации под видом подакцизного товара понимались подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В новой форме вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации.

Новая формулировка вида подакцизного товара позволяет рассчитывать суммы акциза не только в соответствии с главой 22 НК РФ, но и в соответствии с утвержденными кодами бюджетной классификации. Кстати, в связи с изменениями в бюджетной классификации с 2004 года виды подакцизных товаров, определенные в бюджетной классификации, и виды, определенные в пункте 1 статьи 193 НК РФ, совпадают. Это упрощает процесс заполнения декларации.

Так, с учетом новых кодов бюджетной классификации в новой форме декларации предусмотрено, что суммы акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) рассчитываются отдельно по следующим видам:

- алкогольная продукция, реализуемая производителями непосредственно в розничную сеть (код вида 211);

- алкогольная продукция, реализуемая производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли (код вида 212).

Таким образом, если организация-производитель реализует алкогольную продукцию крепостью свыше 25% (за исключением вин) как в розницу, так и оптовым организациям, приложение N 1 заполняется дважды. То есть отдельно по продукции с кодом 211 и отдельно по продукции с кодом 212.

По строкам 030 и 040 указываются единицы измерения налоговой базы и их коды. Эти значения можно взять из табл.2.

Таблица 2. Единицы измерения налоговой базы и их коды по ОКЕИ

Вид подакцизного товара	Единица измерения налоговой базы	Код по ОКЕИ
Этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция и пиво	литр	112
Табак трубочный, табак курительный (за исключе- нием табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	килограмм	166
Сигары	штука	796
Сигариллы	тысяча штук тысяча штук рубль	798 798 383
Автомобили легковые, мотоциклы	лошадиная сила	251

Приложения N 1 и 2

Под наименованием товара, которое указывается в графе 2 строк 050 приложений N 1 и 2, понимаются:

- для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады" может объединять в себе такие наименования товаров, как водка, настойка и т.д.;

- для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

В этих строках налоговая база пересчитывается на безводный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах. Поэтому по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции, строки 050 не заполняются. То есть если по строке 010 указаны вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина шампанские и вина игристые или вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых), в строках 050 ставится прочерк. Поскольку сумма акциза, определяемая в целом по виду подакцизного товара, не зависит от крепости конкретных наименований алкогольной продукции, включаемых в данный вид.

Обратите внимание: чтобы пересчитать в лошадиные силы мощность двигателя, определенную в киловаттах (кВт), значение в киловаттах следует разделить на 0,75.

В графе 4 указывается код объекта обложения акцизами. Его значение берется из Справочника кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, приведенного в приложении N 1 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам.

Если с одним и тем же наименованием товара совершено несколько операций, признанных объектом обложения акцизами, наименование товара указывается столько раз, сколько операций совершено с данным товаром. Например, налогоплательщик, который в течение одного месяца не только реализовал (продал) произведенную водку (код операции 11101), но и передал право собственности на нее на безвозмездной основе (код операции 11103), в приложении N 1 заполняет две строки 050. То есть наименование товара "водка" указывается дважды.

Если вина реализуются и в розницу, и на акцизные склады оптовых организаций, то есть по разным размерам ставок (100 или 35% от установленных ставок акцизов), также заполняются две строки с одинаковым наименованием. Это относится к алкогольной продукции, реализованной на внутреннем рынке. Ведь в отношении экспортируемой алкогольной продукции применяются ставки, установленные в пункте 1 статьи 193 НК РФ, то есть в размере 100%. Поэтому в приложении N 2 нет графы "Применяемый размер ставки акциза на вино (100% или 35%)", а также строк 080 и 090.

Обратите внимание: в графу 5 приложения N 1 вписывается не абсолютный размер ставки акциза на вино в рублях и копейках, а процент от установленной ставки. Например, если вино нетрадиционное крепленое реализовано акцизному складу оптовой организации, в графе 5 соответствующей строки 050 нужно записать "35%".

В строках 070 определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения. Для этого суммируются налоговые базы по разным наименованиям товаров, определенным по объектам налогообложения, с одинаковым кодом. Например, налоговые базы, рассчитанные по водке крепостью 40% и настойке крепостью 30%, реализованным в розницу. Поэтому по графе 2 строки 070 записывается не наименование товаров, а наименование произведенной операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров".

По строке 060 отражается налоговая база по виду подакцизного товара в целом. Она определяется как сумма значений соответствующих граф по всем строкам 050, если речь идет о продукции, в отношении которой ставки установлены в расчете на безводный этиловый спирт, или об автомобилях и мотоциклах. Рассчитанная сумма вносится в графу 8 приложения N 1 (графу 7 приложения N 2). В графе 6 приложения N 1 (графе 5 приложения N 2) по этой строке ставятся прочерки.

Если же речь идет о продукции, в отношении которой ставки установлены в расчете на 1 л физического объема, налоговая база определяется как сумма значений графы 6 по строкам 080 и 090 для приложения N 1. Она записывается в графу 6 строки 060 этого приложения. Или как сумма значений графы 5 по всем строкам 070 для приложения N 2. Тогда эта сумма записывается в графу 5 строки 060 второго приложения. Следовательно, в графе 8 приложения N 1 и в графе 7 приложения N 2 ставятся прочерки.

Каждая из сумм, отраженных по строкам 060 всех заполненных приложений N 1 и 2, переносится в раздел 2 "Расчет суммы акциза".

И еще один момент: если реализуется продукция, по которой ставки установлены в расчете на безводный этиловый спирт, или автомобили и мотоциклы, в графе 6 по строкам 070, 080 и 090 приложения N 1 ставится прочерк. То же и в отношении графы 5 строки 070 приложения N 2.

Пример 3

Винзавод реализовал на территории Российской Федерации 2000 л натурального вина. Из них 500 л продал непосредственно магазину розничной торговли, а 1500 л - акцизному складу организации оптовой торговли.

В строке 010 приложения N 1, в котором рассчитывается налоговая база, указывается "Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)". В строке 020 - код 280. В строке 030 - "литр". Код единицы измерения по ОКЕИ, отражаемый по строке 040, - 112.

Таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" приложения N 1 следует заполнить так, как показано в табл.3.

По винам натуральным (за исключением нетрадиционных некрепленых) ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции. Поэтому строки 050 не заполняются. В них ставится прочерк.

В графу 1 по строке 070 вписывается порядковый номер операции, фактически совершенной с подакцизным товаром и являющейся объектом налогообложения, - "1". В графу 2 - наименование этой операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". Код операции - 11101 - указывается в графе 4. В графе 6 по этой же строке - объем подакцизного товара, в отношении которого совершена данная операция, - 2000 л (500 л + 1500 л).

Объем вина, реализованного магазину розничной торговли, облагается по полной ставке в размере, установленном статьей 193 НК РФ, и отражается в графе 6 по строке 080 - 500 л.

Объем вина, реализованного акцизному складу организации оптовой торговли, облагается по ставке в размере 35% от установленной в статье 193 Кодекса и отражается в графе 6 по строке 090 - 1500 л.

В строке 060 указывается налоговая база по виду подакцизного товара в целом. Так, в графу 6 этой строки записывается 2000 л - общий объем реализованного вина натурального.

Таблица 3. Фрагмент приложения N 1 к декларации. Таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)"

N п/п	Наименование товара	Код стро- ки	Код по Справоч- нику объектов налого- обложе- акцизами	Применя- емый раз- мер став- ки акциза на вино (100% или 35%)	Налого- вая база	Фактичес- кое содер- жание спирта в подакциз- ной про- дукции, %, или мощ- ность дви- гателя од- ного лег- кового ав- томобиля, мотоцикла, л.с.	Налоговая база в пересчете на 100%- ный спирт или общая мощность двигате- лей лег- ковых ав- томобилей (мотоцик- лов), л.с., с 1-го по последнее число от- четного налогово- го пери- ода
1	2	3	4	5	6	7	8 (гр.6 х гр.7 : 100%) или (гр.6 х гр.7)
-	-	050	-	-	-	-	-
...	...	050	...	...	...	...	...
Итого по виду: всего		060	10000	Х	2000	Х	-
итого по объек- там налогообло- жения:
1	Реализация (продажа) произведен- ных подак- цизных това- ров	070	11101	Х	2000	Х	-
...		070	...	Х	...	Х	...
в том числе реа- лизовано вина
	по ставке в размере 100% от установ- ленной став- ки	080	10000	100%	500	Х	-
	по ставке в размере 35% от установ- ленной став- ки	090	10000	35%	1500	Х	-

Приложения N 3 и 4

Как уже отмечалось, эти приложения заполняются при реализации пива и табачных изделий. В них налогоплательщик перечисляет все операции, признанные объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в налоговом периоде.

По каждой из перечисленных операций в графе 5 указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом обложения акцизами, приведены в приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Есть особенность в заполнении этих приложений по табачным изделиям. С 1 января 2003 года акциз по двум видам табачных изделий (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам. То есть одновременно применяются специфические ставки - в рублях и копейках на единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении и адвалорные - в процентах от стоимости товара. Поэтому объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении - в тысячах штук, так и в стоимостном выражении - в рублях. Значит, приложение N 3 или 4 для одного и того же вида табачных изделий заполняется дважды: для расчета налоговой базы в тысячах штук и для расчета налоговой базы в рублях.

Затем данные о налоговой базе из строки 060 переносятся в раздел 2 "Расчет суммы акциза". Один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", отражается дважды. То есть заполняются две строки, в одной из которых налоговая база указывается в тысячах штук, а в другой - в рублях. Сумма акциза в разделе 2 также рассчитывается в двух строках.

Особенности заполнения раздела 2

После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти непосредственно к расчету суммы акциза в разделе 2.

Как видим, таблица для расчета суммы акциза стала проще и нагляднее. Более того, она теперь одна. Таблицы, в которой дополнительно рассчитывались бы отдельные показатели налоговой базы, нет.

Показатели из таблицы "Расчет суммы акциза" объединены по группам. Суммы, отраженные в одних группах, увеличивают сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Речь идет о сумме строк 010 и 040. Суммы, отраженные в других группах, напротив, уменьшают сумму акциза. Это сумма строк 050, 060 и 070.

Результат, полученный при сложении одних строк и вычитании других, записывается либо по строкам 080, либо по строкам 090 в зависимости от того, положительный он или отрицательный. В первом случае полученную разницу записывают по строкам 080 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет", а по строкам 090 ставят прочерки. Именно эта сумма переносится в строки 030 раздела 1 в порядке, о котором будет сказано ниже. Во втором - по строкам 090 "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза". По строкам 080 ставят прочерки.

Обратите внимание: сумма акциза рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Наименование каждого вида подакцизного товара, его код и рассчитанная по нему налоговая база переносятся в графы 2, 4 и 5 строк 010 и 020 раздела 2 из строк 010, 020 и 060 заполненных приложений N 1-4.

Как было сказано выше, по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, расчет суммы акциза по одному и тому же виду подакцизного товара отражается в двух строках.

Пример 4

В течение месяца табачная фабрика реализовала на территории Российской Федерации 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС).

Сначала заполняется приложение N 3. В отношении сигарет с фильтром установлены комбинированные ставки акцизов. Поэтому необходимо заполнить два таких приложения. В одном из них нужно рассчитать налоговую базу в тысячах штук, в другом - налоговую базу в рублях.

Строки 010 и 020 обоих приложений заполняются одинаково. По строке 010 записывается вид подакцизного товара - "Сигареты с фильтром", а по строке 020 - его код - 450.

По строке 030 первого приложения N 3 указывается единица измерения налоговой базы - "тыс. штук", по строке 040 - ее код по ОКЕИ - 798.

По строке 030 второго приложения - единица измерения налоговой базы - "руб.", по строке 040 - ее код по ОКЕИ - 383.

В графе 1 строки 050 каждого приложения N 3 ставится порядковый номер операции, фактически совершенной с данным подакцизным товаром и являющейся объектом налогообложения, - "1".

В графу 2 этой строки записывается наименование этой операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". Код операции - 11101 - указывается в графе 4.

В графу 5 первого приложения N 3 записывается объем реализованной продукции в тысячах штук - "200" (200 000 шт. : 1000 шт.). В графу 5 второго приложения - стоимость реализованной продукции в рублях - "100 000".

Эти же суммы отражаются в графе 5 по строке 060.

Затем заполняется таблица "Расчет суммы акциза" раздела 2. Пример ее заполнения приведен в табл.4.

Таблица 4. Фрагмент таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида подакцизных товаров	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7 (5 х 6)
I	Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта
	по видам подакцизных товаров
1	Сигареты с фильтром	010	450	200	60 руб.	12 000
2	Сигареты с фильтром	010	450	100 000	5%	5000
-	-	010	-	-	-	-
...		010	...	...	...	...
...	...	...	...	...	...	...
VI	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
	по видам подакцизных товаров: стр.080 = (стр.010 + стр.040) - (стр.050 + стр.060 + стр.070)
1	Сигареты с фильтром	080	450	Х	Х	17 000
-	-	080	-	-	-	-
...	-	080	...	...	...	...
...	-	...	...	...	...	...

Сумма акциза рассчитывается в двух строках 010. В одной - по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы. В другой - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и НДС.

Как видим, сумма акциза, отражаемая по строке 010 с порядковым номером "1", равна 12 000 руб. (60 руб. х 200 тыс. шт.). Сумма акциза, отражаемая по строке 010 с порядковым номером "2", - 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).

Допустим, в этом отчетном месяце табачная фабрика не претендует на налоговый вычет. Тогда в строку 080 раздела 2 записывается общая сумма акциза, определенная по сигаретам с фильтром, - 17 000 руб. (12 000 руб. + 5000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 030 раздела 1 и уплатить в бюджет.

Налогоплательщик, в течение налогового периода реализовавший вина, в том числе на акцизные склады оптовых организаций, заполнит две строки по данному виду алкогольной продукции. По одной строке он рассчитает суммы акциза по ставке в размере 100% от установленной в пункте 1 статьи 193 НК РФ. По другой - по ставке в размере 35% от установленной в данном пункте.

Как уже отмечалось, налоговая база по винам в приложении N 1 также рассчитывается в разных строках. Иначе было бы невозможно выделить объем вин, реализованных на акцизные склады оптовых организаций и соответственно облагаемых по пониженным ставкам, и объем остальных вин, облагаемых по ставкам в полном размере.

Размеры ставок, отражаемых по графе 6 раздела 2, можно взять из табл.1 на с.18-19. Обратите внимание: в отношении алкогольной продукции (за исключением вин) с объемной долей этилового спирта свыше 9%, реализуемой производителями на акцизные склады (то есть оптовикам), ставки уже указаны в размере 20% от установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ. Так же ставки определены в приложении N 2 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам, на основании которого составлена табл.1.

В отношении вин в данном приложении ставки указаны только в размере 100%. Бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций. Поэтому для удобства в графе 3 табл.1 ставки по винам в размере 35% от ставок, установленных в Налоговом кодексе, указаны в скобках.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 3 и заполним раздел 2 "Расчет суммы акциза" (см. табл.5 на следующей странице).

В графе 2 по двум строкам 010 укажем вид подакцизного товара "Вина натуральные, за исключением нетрадиционных некрепленых". В графе 4 по тем же строкам - код вида подакцизных товаров - 280.

В графу 5 по первой строке перенесем показатель графы 6 строки 080 приложения N 1 - 500. Умножив это значение на ставку в размере 100% от установленной в статье 193 НК РФ (2 руб. 20 коп.), получим сумму акциза - 1100 руб. Отразим ее по графе 7 первой строки 010.

В графу 6 по второй строке перенесем показатель графы 6 строки 090 приложения N 1 - 1500. Умножив этот показатель на ставку в размере 35% от установленной в статье 193 НК РФ (77 коп.), получим сумму акциза - 1155 руб. Запишем ее в графу 7 второй строки 010.

Теперь по строке 080 отразим общую сумму акциза, исчисленную по вину натуральному, - 2255 руб. (1100 руб. + 1155 руб.). Она переносится в строку 030 раздела 1 и подлежит уплате в бюджет.

Таблица 5. Фрагмент таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида подакцизных товаров	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7 (5 х 6)
I	Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта по видам подакцизных товаров
1	Вина натуральные, за исключением нетради- ционных некрепленных	010	280	500	2 руб. 20 коп.	1100
2	Вина натуральные, за исключением нетради- ционных некрепленных	010	280	1500	0 руб. 77 коп.	1155
-	-	010	-	-	-	-
...	-	010	...	...	...	...
...	-	...	...	...	...	...
VI	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
	по видам подакцизных товаров: стр.080 = (стр.010 + стр.040) - (стр.050 + стр.060 + стр.070)
1.	Вина натуральные, за исключением нетрадиционных некрепленых	080	280	Х	Х	2255
-	-	080	-	-	-	-
...	-	080	...	...	...	...
...	-	...	...	...	...	...

Теперь напомним некоторые моменты, касающиеся налоговых вычетов.

Вычеты сумм акцизов, которые уплачены при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ и используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акциза на таможне.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Налогоплательщик-переработчик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих началах, сырье не приобретает и не оплачивает. Поэтому чтобы получить налоговые вычеты, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза собственником произведенного сырья либо факт оплаты собственником стоимости купленного им сырья по ценам, включающим акциз.

Суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списании стоимости использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. Кроме того, сумма акциза всегда выделяется в расчетных документах отдельной строкой.

Итак, итоговые строки (080 и 090) заполнены. Казалось бы, можно перейти к заполнению раздела 1. Однако экспортеры должны заполнить еще две группы строк раздела 2: строки 100 и 110.

Строки 100 налогоплательщик заполняет, если в период, прошедший с момента представления последней декларации, он представил в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров. То есть документы, перечисленные в пункте 7 статьи 198 НК РФ.

Эти суммы не уменьшат суммы акциза, показанные по строкам 030 раздела 1. Но они будут отражены в лицевом счете налогоплательщика, после того как налоговый орган примет решение о возмещении сумм акциза путем зачета или возврата в порядке, установленном пунктом 4 статьи 203 НК РФ.

Если подобные строки присутствовали в прежней декларации, то строки 110 "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" включены в декларацию впервые. Они заполняются справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Кодекса, в срок не позднее 180 дней со дня экспорта указанных подакцизных товаров.

Возможно, налогоплательщик не представит в установленный срок документов, подтверждающих факт экспорта по таким товарам. Тогда он должен подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором отражена их реализация, и скорректировать в ней данные раздела 2 по строкам 030. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, увеличится. А значит, налоговый орган начислит пени, начиная со срока уплаты акцизов, установленного в статье 204 НК РФ.

Однако если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога будут возмещены в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ (п.7 ст.198 Кодекса).

Особенности заполнения раздела 1

Впервые в декларацию по акцизам включен раздел, в котором отдельно отражаются суммы акциза, рассчитанные в декларации и подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Причем показываются эти суммы с разбивкой по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010-030.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации (см. табл.1 на 18-19). Он утвержден в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (в редакции приказа Минфина России от 11.12.2003 N 115н). Все необходимые КБК можно найти в табл.1.

По строке 020 - код ОКАТО. ОКАТО, или Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413.

По строке 030 - сумма акциза, которая уплачивается в бюджет по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. Как уже отмечалось, она переносится из графы 7 строк 080 раздела 2. Обратите внимание: если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030.

Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по пиву, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам пива, так как в бюджетной классификации пиву присвоен один код. То есть суммы акциза, рассчитанные по кодам вида подакцизного товара 310, 320 и 330.

Обратите внимание: сумма акциза вписывается справа налево начиная с единиц*(2). Допустим, к уплате в бюджет начислена сумма акциза - 157 650 руб. Ноль ставится в крайнюю правую ячейку, пятерка - во вторую правую, шестерка - в третью правую, семерка - в четвертую правую и т.д.

Налогоплательщик, заявивший по итогам налогового периода налоговые вычеты, сумма которых превысила исчисленную сумму акциза, в этом периоде акциз не уплачивает. В строке 030 он ставит ноль.

Н.А. Нечипорчук,

советник налоговой службы РФ III ранга, канд. экон. наук,

Департамент косвенных налогов МНС России

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пример заполнения титульного листа см. в статье "Новая декларация по акцизам на нефтепродукты" // РНК, 2004, N 6. - Примеч. ред.

*(2) Пример заполнения раздела 1 см. в статье "Новая декларация по акцизам на нефтепродукты" // РНК, 2004, N 6. - Примеч. ред.