Вопрос: Сумма налогового вычета за сентябрь не была включена в декларацию по НДС за III квартал, а включена в декларацию за IV квартал. Налоговая инспекция при проверке решила, что занижена налоговая база за IV квартал, и применила штрафные санкции. Правомерно ли это? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.)

Сумма налогового вычета за сентябрь не была включена в декларацию по НДС за III квартал, а включена в декларацию за IV квартал. Налоговая инспекция при проверке решила, что занижена налоговая база за IV квартал, и применила штрафные санкции. Правомерно ли это?

Ваша налоговая инспекция не права. Занижения налоговой базы у вас в IV квартале нет, так как она определяется в соответствии со ст.154-159 НК РФ без учета налоговых вычетов. Формально в IV квартале у вас имеется недоимка из-за якобы неправомерного применения вычета по НДС. Однако инспекторы ИМНС должны были принять во внимание, что в III квартале образовалась переплата налога на такую же сумму, так как правом на вычет вы не воспользовались. При наличии в предыдущем периоде переплаты на сумму, равную недоимке или ее превышающую, ответственность, предусмотренная ст.122 НК РФ за неполную уплату суммы налога из-за его неправильного исчисления, не наступает.

На это указал Пленум ВАС РФ в п.42 своего постановления от 28 февраля 2001 г. N 5.

В. Егоров,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 апреля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.