Вопрос: Услуги нашей организации не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ. Можем ли мы в таком случае не вести журнал полученных счетов-фактур и не применять в рабочем Плане счетов счет 19 НДС по приобретенным ценностям? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.)

Услуги нашей организации не облагаются НДС по ст.149 НК РФ. Можем ли мы в таком случае не вести журнал полученных счетов-фактур и не применять в рабочем Плане счетов счет 19 НДС по приобретенным ценностям?

Реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ). Вместе с тем ст.149 НК РФ определен перечень операций (в т.ч. по реализации услуг), освобождаемых от НДС.

И в этом случае в соответствии с п.5 ст.168, подп.1 п.3 ст.169 НК РФ организация обязана составить счет-фактуру и выставить ее покупателю своих услуг без выделения сумм налога.

Для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, организация приобретает товары (работы, услуги). В общем случае суммы налога, предъявленные организации продавцами товаров, отражаются в выставленных ими счетах-фактурах.

На основании подп.1 п.3 ст.169 НК РФ организация при совершении операций, не подлежащих налогообложению по НДС, обязана вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Таким образом, организация обязана вести журнал полученных счетов-фактур.

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Если организация в течение всего налогового периода по налогу на добавленную стоимость занимается деятельностью, не облагаемой НДС, то при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении такой деятельности, суммы НДС, уплаченные поставщикам, в учете не выделяются и, следовательно, на счете 19 не отражаются, а учитываются в стоимости приобретенных ценностей.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета утверждается в составе учетной политики организации ежегодно (Приказ Минфина РФ от 05.12.98 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98).

Таким образом, организация может не отражать на счете 19 суммы НДС, относящиеся к расходам, произведенным для осуществления своей деятельности. Но, на наш взгляд, целесообразно включить в рабочий План счет 19, поскольку при появлении операций, облагаемых НДС, возникает необходимость ведения раздельного учета, что предполагает обязательное использование указанного счета.

И. Кирюшина,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 апреля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.