Вопрос: Организация заключает договоры на ремонт рентгеновских аппаратов. Организация не располагает денежными средствами для покупки запчастей, и запчасти получаются без оплаты по гарантийному письму. В декабре 2002 г. после выполнения ремонта с заказчиком составлены акты выполненных работ. По состоянию на 1 января 2003 г. у организации образуются дебиторская задолженность и кредиторская задолженность. Все расчеты с дебитором и кредиторами прошли одновременно после перехода на УСН. Можно ли предъявить к вычету НДС, уплаченный за запчасти? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.)

Организация заключает договоры на ремонт рентгеновских аппаратов, о замене дорогостоящих запчастей. Эти запчасти приобретаются у поставщиков в Красноярске. Поскольку организация не располагает свободными денежными средствами для покупки запчастей, а заказчик может оплатить работы в полном объеме после их выполнения, то запчасти получаются без оплаты по гарантийному письму.

В декабре 2002 г. после выполнения ремонта с заказчиком составлены акты выполненных работ. Таким образом, по состоянию на 1 января 2003 г. у организации образуются дебиторская задолженность по расчетам за выполненный ремонт и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками запчастей.

Все расчеты с дебитором и кредиторами прошли одновременно в январе - феврале 2003 г. после перехода организации на УСН.

Можно ли предъявить к вычету НДС, уплаченный за запчасти, при составлении декларации по НДС за I квартал 2003 г.?

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признанных объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ (п.2 ст.171 НК РФ).

Случаи, когда суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам включаются в их стоимость, перечислены в п.2 ст.170 НК РФ. К ним, в частности, относится и приобретение товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Исходя из этого можно сделать вывод, что НДС относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) при их получении неплательщиками этого налога.

Запчасти приобретены и использованы для ремонта в период, когда организация являлась налогоплательщиком НДС. Следовательно, НДС по ним она вправе включить в состав налоговых вычетов при определении налоговой базы по ремонту, выполненному до перехода на УСН, оплата за который поступила после такого перехода.

Положения же подп.3 п.2 ст.170 НК РФ должны применяться только к товарам (работам и услугам), которые получены после перехода организации на УСН.

Аналогичный вывод можно сделать из содержания п.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. В этом пункте указывается, что НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями, перешедшими на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

В отношении НДС по товарам (работам и услугам), использованным до перехода на УСН, но оплаченным после перехода, ни в главе 21 НК РФ, ни в Методических рекомендациях по ее применению ничего не указывается.

В то же время разъясняется, что при отгрузке товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами до перехода организации на УСН, выручка за которые получена в период применения УСН, НДС должен исчисляться и уплачиваться в бюджет в общеустановленном порядке.

В данном случае МНС РФ вполне обоснованно вменяет обязанность по уплате НДС неплательщикам этого налога по операциям, совершенным ими до перехода на УСН. Это связано с тем, что объект обложения НДС образовался до того, как организации утратили статус плательщика НДС.

Но это же обстоятельство позволяет организациям осуществлять и налоговые вычеты по использованным в производственной деятельности товарам (работам и услугам) до перехода на УСН, оплата которых произведена после этого перехода. Эти товары (работы, услуги) использованы для создания объекта, облагаемого НДС, по которому организацией уплачен или должен быть уплачен указанный налог.

Следует отметить, что налоговые инспекции в рассматриваемом случае, как правило, не разрешают принять к вычету НДС. Что, на наш взгляд, неправомерно.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.