Вопрос: Подлежит ли включению в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, стоимость основных средств, полученных организацией в качестве взноса в уставный капитал? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2004 г.)

Подлежит ли включению в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, стоимость основных средств, полученных организацией в качестве взноса в уставный капитал?

В соответствии со ст.256 НК РФ указано, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Амортизация принимается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Согласно ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство указанных материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Оценка основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, производится на основании данных налогового учета передающей стороны.

Следовательно, стоимость передаваемого основного средства, отражаемая в налоговом учете получившей его стороны, должна быть подтверждена, причем главой 25 НК РФ не оговорены конкретные документы, подтверждающие остаточную стоимость основного средства в налоговом учете передающей стороны, в связи с чем в качестве таких документов могут быть использованы выписка из регистра налогового учета передающей стороны, запись в акте приема-передачи основных средств и т.д.

Если у стороны, получившей основные средства, отсутствуют документы, подтверждающие остаточную стоимость передаваемого имущества, в налоговом учете передающей стороны начисленная амортизация не учитывается в целях налогообложения.

Если передается в качестве вклада в уставный капитал основное средство первоначальной стоимостью не более 10 000 руб., расходы на приобретение которого учтены в целях налогообложения единовременно в момент его ввода в эксплуатацию у передающей стороны, то организация, получившая имущество, не вправе учитывать стоимость данного основного средства для целей налогообложения.

Г. Лазарева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

5 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2004 г.