Вопрос: ООО, имеющее лицензию на доверительное управление, заключает договор доверительного управления имуществом с физическим лицом, являющимся собственником данного имущества и учредителем управления. Деятельность по договору - сдача недвижимого имущества в аренду. По условиям договора доверительного управления доверительный управляющий получает от арендаторов на свой расчетный счет арендную плату и перечисляет ее учредителю управления, удерживая при этом свое вознаграждение. С какой суммы доверительный управляющий, являясь налоговым агентом физического лица, удерживает налог на доходы физических лиц? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2004 г.)

Общество с ограниченной ответственностью, имеющее лицензию на доверительное управление, заключает договор доверительного управления имуществом с физическим лицом, являющимся собственником данного имущества и учредителем управления. Деятельность по договору - сдача недвижимого имущества в аренду. По условиям договора доверительного управления доверительный управляющий получает от арендаторов на свой расчетный счет арендную плату и перечисляет ее учредителю управления, удерживая при этом свое вознаграждение. С какой суммы доверительный управляющий, являясь налоговым агентом физического лица, удерживает налог на доходы физических лиц - с суммы, перечисляемой учредителю управления, или с суммы, поступившей на расчетный счет доверительного управляющего?

В соответствии со ст.1012 ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

На основании ст.1020 ГК РФ права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.

Согласно ст.1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

В ст.208-209 НК РФ установлено, что доход, полученный физическими лицами от сдачи в аренду принадлежащего им на праве собственности имущества, находящегося в Российской Федерации, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

На основании п.2 ст.221 НК РФ налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (в том числе по договорам доверительного управления), вправе уменьшить доход на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (вознаграждение и возмещение необходимых расходов доверительному управляющему).

Таким образом, доверительный управляющий, являясь налоговым агентом, на основании ст.226 НК РФ обязан удержать налог с суммы, подлежащей выплате физическому лицу - учредителю управления.

Е. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

5 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2004 г.