Налог на добавленную стоимость (Л.Б.Кожина, "Московский бухгалтер", N 5, май 2004 г.)

Налог на добавленную стоимость

На вопросы читателей отвечает заместитель руководителя ИМНС N 33 Кожина Людмила Борисовна.

Здравствуйте, уважаемая Людмила Борисовна! У нас вопрос по НДС. Наш поставщик перечисляет штрафы по договору за то, что не вовремя поставил товар. Нужно ли нам уплачивать НДС с сумм штрафов?

- Да, штрафы, пени, неустойки, которые налогоплательщик получает в соответствии с условиями договора, облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку эти суммы связаны с оплатой товаров, работ и услуг. Это следует из статьи 162 Налогового кодекса.

Добрый день! Не могли бы вы мне помочь вот по какому вопросу. У нас пока нет реализации. Но товары мы приобретаем и оплачиваем. Соответственно НДС к вычету у нас есть. Надо ли нам его указывать в декларации по НДС?

- Дело в том, что на сумму вычетов нужно уменьшить сумму налога, начисленную к уплате в бюджет. Это следует из статьи 171 Налогового кодекса. У вас не было реализации, следовательно, НДС вы не начисляли. Это значит, вычет по НДС вы пока применить не можете. То есть в книге покупок вы отражаете оплаченные счета-фактуры, а в декларации сумму вычета не указываете. Укажите только тогда, когда начислите НДС к уплате в бюджет.

Здравствуйте! Такой вопрос. К нам товар поступает из-за границы самолетом. Соответственно мы оплачиваем услуги аэропорта Шереметьево за таможенное оформление и прочее. Он выставляет нам счета-фактуры с печатями, но без подписей. Будут ли у нас в этом случае проблемы с применением вычета по налогу?

- К сожалению, вычет по НДС вы применить не можете.

Подписи генерального директора и главного бухгалтера являются обязательными реквизитами счета-фактуры. Это следует из постановления правительства N 914 и статьи 169 Налогового кодекса. Соответственно, если их не будет, документ считается недействительным и вычет по налогу применить нельзя. Отмечу такую деталь. Печать на счете-фактуре не нужна, поскольку она отсутствует в перечне обязательных реквизитов данного документа.

- Мы получили документ, где не указан грузоотправитель и его адрес, а написано "он же". Можно ли зачесть НДС по такому счету-фактуре?

- Нет, поскольку наименования грузоотправителя и грузополучателя и их адресов также относятся к обязательным реквизитам. Если они не указаны, счет-фактура будет недействительным. Вычет по налогу применить нельзя. Поэтому вам нужно потребовать у контрагента счет-фактуру, составленный по форме.

Здравствуйте! Мы применяем упрощенную систему налогообложения. Соответственно плательщиками НДС не являемся. А покупатели требуют от нас счета-фактуры с НДС. Что будет, если мы дадим им такие документы?

- В таком случае вам придется по этим счетам-фактурам уплатить налог в бюджет. Это следует из статьи 173 Налогового кодекса. Дело в том, что НДС - налог косвенный, и он принадлежит государству. А по вашему счету-фактуре покупатель примет вычет по налогу, причем абсолютно правомерно. Это разрешено статьями 171 и 172 Налогового кодекса. Следовательно, вам придется его заплатить.

Добрый день! К нам поступили деньги на расчетный счет. Платежное поручение в банк не выдали, потеряли. Есть только выписка. От кого пришла сумма - не знаем. Нужно ли начислять НДС с невыясненных поступлений?

- Да, начислить НДС к уплате в бюджет вам придется. Поскольку эти суммы будут считаться авансом. А с сумм авансовых платежей нужно начислять и уплачивать НДС. Да, еще вам придется выставить на этот "аванс" счет-фактуру. Разумеется, если до сдачи декларации по НДС вы выясните, от кого пришли деньги, возможно, налог начислять не придется и выставлять счет-фактуру тоже. Вы ведь работаете по "отгрузке"?

Да, "по отгрузке".

- Тогда, если эти деньги не будут авансом, дополнительно налог начислять не придется.

Здравствуйте! У нас выручка в квартал составляет где-то 500 тысяч рублей. Мы уплачиваем налог и представляем декларации помесячно. Мы хотим перейти на ежеквартальную уплату НДС. Нужно ли нам извещать инспекцию?

- Нет, извещать инспекцию вам не нужно. Перейти на ежеквартальную уплату налога вы можете без уведомления налоговых органов. Правда, если в квартале сумма выручки у вас превысит миллион рублей, вам придется снова представлять декларации и уплачивать налог помесячно. Представить декларации придется также за каждый месяц квартала, в котором произошло превышение предельно допустимого лимита.

Здравствуйте, Людмила Борисовна! По какой ставке НДС облагается икра неценных пород рыб: щуки, толстолобика?

- По ставке 18 процентов. Дело в том, что икра относится к деликатесным море- и рыбопродуктам. Следовательно, ставка от породы рыбы не зависит.

Здравствуйте, в прошлом году мы определяли выручку "по отгрузке". В этом году мы уже начали определять налоговую базу "по оплате". Нужно ли нам направлять письмо в налоговую инспекцию?

- Нет, письмо писать не нужно. Вы должны закрепить это положение в учетной политике для целей налогообложения, которую должны были сдать с годовым отчетом.

Добрый день, Людмила Борисовна! Мы оплатили задолженность поставщика, но в платежном поручении не указали сумму НДС. Счет-фактура у нас есть. Могут ли возникнуть проблемы с применением вычета по налогу?

- Да, у вас должен быть документально подтвержден факт уплаты НДС. Чтобы не было проблем. Вы составляете в двух экземплярах письмо, в котором указываете, что в платежном поручении допущена ошибка, и пишете правильную формулировку. Поставщик должен заверить это письмо печатью и подписями ответственных лиц. Один экземпляр останется у вас, другой - у поставщика. Вы должны будете подшить ваш экземпляр к платежному поручению.

- У нас есть просроченная задолженность перед поставщиком. Соответственно мы ее списали на прибыль. А как нам быть с входным НДС, который приходится на эту задолженность? Можем ли мы принять ее к вычету, ведь по сути обязательство погашено?

- Нет, применить вычет по НДС вы не можете. Это косвенный налог, и, не погасив задолженность перед поставщиком, вы его не заплатили. Следовательно, к зачету его принять нельзя.

- А как же тогда с ним быть?

- Списать на расходы, не учитываемые для целей налогообложения. Это следует из статьи 270 Налогового кодекса.

Здравствуйте! Мы работаем на "упрощенке". Реализуем товары по договору комиссии от своего имени. Поэтому нам приходится выставлять счета-фактуры покупателям. Надо ли регистрировать их в книге продаж и могут ли нас обязать уплатить НДС по этим счетам-фактурам?

- Нет, в книге продаж эти счета-фактуры регистрировать не нужно. Об этом говорится в постановлении правительства N 914. Отмечу также, что в данном случае вы продаете товар, который находится в собственности не у вас, а у вашего комитента. Поэтому у вас нет даже объекта налогообложения.

Поставщик нам доставил товар, выдал счет-фактуру, но не представил накладную на товар. Можем ли мы принять к вычету НДС?

- Нет, к сожалению, вы этого сделать не можете, поскольку на основании счета-фактуры нельзя оприходовать товарно-материальные ценности. Ведь это не первичный документ для целей бухгалтерского учета, а налоговый регистр. А это значит, что не будет выполнено одно из условий применения вычета по налогу. Напомню, что таких условий три: товар должен быть оприходован, оплачен, должен быть счет-фактура, составленный по форме.

Людмила Борисовна, мы получили освобождение от НДС. А как нам быть с входным налогом по приобретенным товарам, который мы уже приняли к вычету?

- НДС, который относится к товарам, купленным до момента получения освобождения от налога, но использованным после этого, нужно восстановить к уплате в бюджет. Это прямо сказано в статье 145 Налогового кодекса.

- А еще такой вопрос. Как нам теперь заполнять декларацию по НДС?

- Помимо титульных листов вам нужно заполнить раздел 5 - операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Добрый день! Мы оплачиваем услуги иностранных перевозчиков, то есть выступаем налоговыми агентами. Как нам заполнять декларацию?

- Вы должны заполнить раздел 2.2 декларации на каждого иностранного контрагента. Проще говоря, для скольких контрагентов в налоговом периоде вы выступали налоговым агентом, столько и нужно экземпляров данного раздела.

Здравствуйте, я собираюсь сдать в наем квартиру. Нужно ли мне будет платить НДС с арендной платы? Предпринимателем я не являюсь.

- Нет, не нужно, поскольку вы физическое лицо, а значит, не являетесь плательщиком данного налога.

Мы безвозмездно передаем автомобиль. Нужно ли начислять НДС?

- Безвозмездная передача в целях налогообложения признается реализацией, следовательно, НДС к уплате в бюджет нужно начислить. Сумму налога нужно рассчитать исходя из рыночной стоимости передаваемого автомобиля.

Людмила Борисовна, позвольте проконсультироваться. Мы возвращаем поставщику товар, который был куплен в прошлом году, соответственно ставка НДС была 20 процентов. Возврат товара оформляем как реализацию. По какой ставке нужно начислять НДС?

- По ставке 18 процентов, поскольку реализация осуществляется в этом году.

- А если он от нас требует счет-фактуру по ставке 20 процентов?

- Нет, его требование неправомерно. Если вы ему дадите такой счет-фактуру, он все равно к вычету в этой сумме НДС принять не сможет.

Добрый день! Мы столкнулись вот с какой проблемой. Налоговую базу по НДС мы определяем "по оплате". В этом году по договору цессии перевели долг покупателя на другого контрагента. Нужно ли нам перевыставлять счет-фактуру? Ведь платить будет другая фирма.

- Нет, этого делать не нужно. В книге продаж будете регистрировать счет-фактуру, который был выставлен на непосредственного покупателя. Во-первых, никакой нормативный акт не обязывает налогоплательщика выставлять счет-фактуру заново. А во-вторых, вы ничего не продаете этому контрагенту, поэтому новый счет-фактура не уместен.

Людмила Борисовна, наш сотрудник приобрел канцелярские товары и заплатил за них своими деньгами. Счет-фактура у нас есть, но перед подотчетным лицом мы долг не погасили. Можем ли принять к вычету НДС?

- Нет, НДС вы зачтете только тогда, когда рассчитаетесь с вашим сотрудником. Ведь, приняв авансовый отчет, вы по сути приобретаете товар у своего работника. Следовательно, сначала вы должны рассчитаться с ним, а уже потом применять вычет по НДС.

Здравствуйте! Наша организация произвела капитальный ремонт в посольстве Ирана. Подскажите, можем ли мы применить нулевую ставку НДС?

- Да, можете. Дело в том, что услуги, оказанные официальному дипломатическому представительству, облагаются НДС по ставке 0 процентов. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса. Причем государство, к которому относится представительство, должно быть указано в особом списке, который приведен в письме МНС от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382. Так как Иран отнесен к перечню тех иностранных государств, в отношении дипломатических представительств которых нулевая ставка по НДС применяется без ограничений.

Наша организация переведена на упрощенную систему налогообложения. Мы решили продавать нашу продукцию за границу. Можем ли мы заниматься экспортом? Нужно ли в этом случае сдавать декларацию по НДС и документы для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов?

- Действующее законодательство не предусматривает ограничений по внешнеторговым сделкам для фирм, перешедшим на "упрощенку". Вы можете и ввозить товары в Россию, и вывозить их за ее пределы.

Организации-"упрощенцы" уплачивают только суммы НДС, которые они должны платить на таможне при импорте, и те, которые они платят в качестве налоговых агентов (ст.161 НК РФ). В отношении экспорта особых условий не предусмотрено. Следовательно, "упрощенцы"-экспортеры не должны представлять в инспекцию декларацию по НДС и документы, подтверждающие право на применение ставки 0 процентов.

Здравствуйте, наша организация уплачивает налог на добавленную стоимость раз в квартал. В марте выручка от продажи товаров превысила один миллион рублей. До 20 апреля мы подали отдельные декларации за январь, февраль, март и заплатили налог. Однако налоговая инспекция заставляет нас платить пени за просрочку уплаты НДС за январь и март. Права ли она?

- Да, ваш инспектор прав. Вы потеряли свое право на поквартальную уплату НДС. И должны платить налог ежемесячно. Поэтому мы считаем, что уплата налога за первые два месяца уже просрочена, следовательно, нужно заплатить пени. Такие разъяснения содержатся в письме МНС от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233.

Добрый день, наша компания занимается производством надгробных плит и оказанием ритуальных услуг. Необходимо ли выдавать покупателям счета-фактуры и вести книгу продаж?

- Несмотря на то что вы занимаетесь деятельностью, которая не облагается НДС, вы остаетесь плательщиком данного налога. Поэтому вы все равно должны выставлять счета-фактуры, правда, без выделения в них НДС. Это следует из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса. Если вы реализуете товар за наличный расчет населению, то счет-фактуру вам заменит кассовый чек. А раз вы выставляете счета-фактуры, значит, вы должны вести и журнал учета счетов-фактур, и книгу покупок, и книгу продаж.

Здравствуйте, Людмила Борисовна! Мы приобрели и оплатили товар. У нас есть товарная накладная по форме ТОРГ-12. Сумма НДС выделена. Можем ли мы принять ее к вычету?

- Нет, этого делать нельзя. Ведь у вас нет счета-фактуры. А это обязательное условие для права на вычет.

- Хорошо, а если нам вообще не предоставят счет-фактуру, можем ли мы включить НДС в расходы?

- К сожалению, этого тоже делать нельзя. Как уже говорилось ранее, это следует из статьи 270 Налогового кодекса.

Добрый день! Я слышала, что в книге продаж надо регистрировать и кассовую ленту, и исходящие счета-фактуры. Распространяется ли это правило на книгу покупок?

- Нет, если вам выставили счет-фактуру и к нему подшит кассовый чек, регистрировать в книге покупок нужно только кассовый чек.

Здравствуйте, мы хотим отдать сотруднику полностью самортизированный компьютер. Нужно ли начислять НДС, ведь остаточная стоимость равна нулю?

- НДС нужно начислять исходя из рыночной стоимости передаваемого безвозмездно имущества. Пусть у вас компьютер самортизирован полностью, но все же он сколько-нибудь да стоит. Но, поскольку компьютеры обесцениваются достаточно быстро, его рыночная стоимость будет невелика.

Добрый день, можем ли мы выставить один счет-фактуру на две реализации?

- Нет, этого делать нельзя. Если вы так сделаете, ваш покупатель не сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре.

"Московский бухгалтер", N 5, май 2004 г.