Вопрос: Наша организация является налоговым агентом. Причем в качестве налогового агента мы выступаем по договорам с разными фирмами. Есть ли какие-то особенности в заполнении налоговой декларации для нашей организации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2004 г.)

Наша организация является налоговым агентом. Причем в качестве налогового агента мы выступаем по договорам с разными фирмами. Есть ли какие-то особенности в заполнении налоговой декларации для нашей организации?

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами, должны заполнять титульный лист, общие разделы 1.1, 2.1, а также специальные разделы 1.2 и 2.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 20.11.03 г. N БГ-3-03/644, предназначенные для заполнения налоговым агентом. Указанные разделы декларации заполняются отдельно по каждому налогоплательщику, за которого платится налог. При этом количество заполненных страниц обоих разделов должно совпадать. Рассмотрим это на примере.

В январе 2004 г. ЗАО приобретало товары и услуги у двух иностранных лиц, а также арендовало помещение у городского комитета управления имуществом. За январь 2004 г. ЗАО должно осуществить выплаты контрагентам, а также удержать с этих выплат НДС и перечислить его в бюджет:

15 января подлежит уплате иностранной компании N 1 сумма 350 000 руб. (в том числе НДС 53 390 руб.) за приобретенные товары;

21 января подлежит уплате иностранной компании N 2 сумма 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за оказанные информационные услуги;

7 января подлежит уплате арендная плата в размере 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) за аренду помещения у муниципального органа.

Поскольку у ЗАО возникло три ситуации, по которым общество выступает в качестве налогового агента, заполнять разделы 1.2 и 2.2 декларации придется по каждому налогоплательщику, за которого уплачивается налог, отдельно. В данном случае в декларации за январь 2004 г., поданной обществом в налоговые органы в срок до 20 февраля 2004 г., отражаются следующие данные:

по иностранной организации N 1

Раздел 1.2

/-----------------------------------------------------------------------\

|               Показатели                |Код стро-|Значение  показате-|

|                                         |ки       |лей                |

|-----------------------------------------+---------+-------------------|

|Наименование   налогоплательщика  -  ино-|   002   |   Иностранная     |

|странного лица, реализующего  товары (ра-|         | организация N 1   |

|боты, услуги)  на  территории  Российской|         |                   |

|Федерации                                |         |                   |

|-----------------------------------------+---------+-------------------|

|Сумма налога, исчисленная к уплате в бюд-|   030   |       53390       |

|жет (руб.)                               |         |                   |

\---------------------------------------------------------------------  /

Раздел 2.2

Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
Реализация товаров (работ, ус- луг), сумма налога по которым ис- числяется и уплачивается органи- зацией в качестве налогового агента, в том числе	050	350000	18/118	53390
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах	070	350000	18/118	53390
Всего начислено	170	х	х	53390

По иностранной организации N 2
Раздел 1.2

Показатели	Код строки	Значение показателей
Наименование налогоплательщика - иностран- ного лица, реализующего товары (работы, ус- луги) на территории Российской Федерации	002	Иностранная организация N 2
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)	030	18000

Раздел 2.2

Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
Реализация товаров (работ, ус- луг), сумма налога по которым ис- числяется и уплачивается органи- зацией в качестве налогового агента, в том числе	050	118000	18/118	18000
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах	070	118000	18/118	18000
Всего начислено	170	х	х	18000

По выплате муниципальному органу
Раздел 1.2

Показатели	Код строки	Значение показателей
Наименование органа государственной власти и управления и органа местного самоуправле- ния, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской федерации	002	Городской комитет управления имуществом
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)	030	9000

Раздел 2.2

Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в ка- честве налогового агента, в том числе	050	59000	18/118	9000
по услугам органов государственной власти и управления и органов мест- ного самоуправления по предоставле- нию в аренду федерального имущест- ва, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущест- ва	090	59000	18/118	9000
Всего начислено	170	х	х	9000

Следует обратить внимание на то, что, если раньше налоговый агент, удержавший НДС с иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, мог по своему выбору перечислить в бюджет сумму удержанного налога либо непосредственно при осуществлении выплаты иностранному лицу, либо до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. при очередной уплате налога за отчетный период), то с 1 января 2004 г. в соответствии с п.5 Федерального закона от 8.12.03 г. N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" уплата налога должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным юридическим лицам.

К. Павлович

Компания ENERGY CONSULTING

12 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2004 г.