Вопрос: С 1 января 2004 г. форма налоговой декларации по НДС изменилась. По какой форме следует сдавать уточненные расчеты по НДС, если ошибку в исчислении налога обнаружили за 2003 г. и за этот период налоговыми органами уже была проведена проверка? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2004 г.)

С 1 января 2004 г. форма налоговой декларации по НДС изменилась. По какой форме следует сдавать уточненные расчеты по НДС, если ошибку в исчислении налога обнаружили за 2003 г. и за этот период налоговыми органами уже была проведена проверка?

При подаче уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды следует иметь в виду, что их необходимо подавать на бланке формы, которая действовала в тех налоговых периодах, за которые производится перерасчет налога. При этом в уточненной декларации отражаются только суммы налога, исправленные налогоплательщиком самостоятельно, и не учитываются те доначисления налога, которые произведены по результатам налоговых проверок.

Необходимо учесть и то, что до выхода инструкции МНС России от 21.01.02 г. N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению Деклараций по налогу на добавленную стоимость" (с учетом изменений от 9.02.04 г.) существовала определенная неясность в порядке представления деклараций с внесенными изменениями. Налоговые органы на местах предъявляли самые разные требования к оформлению изменений в декларациях.

Например, существовали следующие формы деклараций: уточненная (измененная); дополнительная - на разницу между основной декларацией и уточненной (измененной).

Инструкцией этот порядок уточнен. Например, теперь, обнаружив ошибку, организация должна сдать уточненную декларацию, т.е. декларацию с откорректированными данными. Никаких расчетов на суммы корректировок сдавать не требуется. Рассмотрим пример.

Налоговые органы провели выездную налоговую проверку ОАО по НДС за 2002-2003 гг. По результатам выездной налоговой проверки доначислены сумма налога, а также пени и штрафы из-за ошибочного невключения в состав налоговой базы выручки от реализации товаров за март 2003 г.

В апреле 2004 г. в бухгалтерии ОАО обнаружили, что в периоде, за который уже проведена проверка налоговыми органами, неверно сформирована налоговая база по НДС за сентябрь 2003 г. так как не принят к вычету "входной" НДС по приобретенным материалам. В этой ситуации бухгалтер ОАО:

не должен подавать уточненную декларацию за март 2003 г., так как доначисление налога произошло по результатам налоговой проверки;

должен подать уточненную декларацию за сентябрь 2003 г. на бланке старого образца, который применялся в сентябре 2003 г.

К. Павлович

Компания ENERGY CONSULTING

12 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2004 г.