Вопрос: ОАО в январе 2004 г. осуществлена экспортная поставка нефтепродуктов на сумму 1 180 000 руб. Если документы, подтверждающие факт экспорта, в течение установленного срока (180 дней) ОАО не будут собраны и соответственно не будут представлены в налоговые органы, как заполнить раздел 2 налоговой декларации по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2004 г.)

ОАО в январе 2004 г. осуществлена экспортная поставка нефтепродуктов на сумму 1 180 000 руб. Если документы, подтверждающие факт экспорта, в течение установленного срока (180 дней) ОАО не будут собраны и соответственно не будут представлены в налоговые органы, как заполнить раздел 2 налоговой декларации по НДС?

По окончании налогового периода налогоплательщик, заполняя налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов, должен отразить:

в разделе 1 декларации - налоговую базу, а также суммы "входного" НДС по операциям, по которым подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов;

в разделе 3 декларации - суммы "входного" НДС, относящегося к экспортным товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов еще не подтверждено, а только предполагается. Данный раздел является справочным и в расчете налога за налоговый период не участвует. Следует также отметить, что раздел 3 введен в налоговую декларацию с целью упрощения процедуры предварительной проверки налоговыми органами экспортных налоговых деклараций.

Что касается раздела 2 декларации, то, по нашему мнению, его следует заполнять только в том случае, если организацией в течение 180 дней с даты оформления ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта не собран пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки. При этом декларация с заполненным разделом 2 должна представляться в налоговые органы за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг), а не за период, когда истек срок подачи документов для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки. В противном случае это противоречило бы положениям п.9 ст.167 НК РФ, в котором установлено, что в случае отсутствия на 181-й день полного пакета необходимых документов моментом определения налоговой базы по операциям реализации на экспорт товаров (работ, услуг) является дата их отгрузки (передачи).

Иными словами, раздел 2 заполняется только в уточненных декларациях, которые налогоплательщик подает в налоговые органы в том случае, если в установленные сроки им не собран пакет документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Поскольку новые декларации по НДС налогоплательщиками подаются в налоговые органы с января 2004 г., получается, что раздел 2 декларации за 2004 г. будет заполняться налогоплательщиками не ранее июля 2004 г., т.е. пока не истекут 180 дней с даты отгрузки.

В июле 2004 г. ОАО необходимо будет представить уточненную декларацию за январь 2004 г. с отражением в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" суммы НДС, приходящейся на стоимость отгруженных на экспорт товаров.

Помимо представления уточненной декларации по НДС организации необходимо рассчитать и уплатить сумму налога, а также пени за просрочку уплаты налога. В уточненной декларации следует заполнить раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено".

К. Павлович

Компания ENERGY CONSULTING

12 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2004 г.