Вопрос: Организация заключила со своим контрагентом договор комиссии. По нему она, поручает своему контрагенту реализовать третьим лицам принадлежащие комитенту товары по ценам, указанным комитентом. Договором комиссии предусмотрено, в случае реализации товаров на условиях более выгодных, дополнительная выгода является доходом комиссионера и остается в его распоряжении. В договоре комиссии предусмотрена выплата комитентом комиссионеру комиссионного вознаграждения в размере определенного сторонами % от сумм, подлежащих перечислению комитенту за реализованные товары. Облагаются налогом на прибыль суммы дополнительной выгоды? ("Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.)

Организация заключила со своим контрагентом договор комиссии. По этому договору организация, являясь комитентом, поручает своему контрагенту (комиссионеру) реализовать третьим лицам принадлежащие комитенту товары по ценам, указанным комитентом. При этом договором комиссии предусмотрено, что в случае реализации товаров на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом (например, по более высоким ценам), дополнительная выгода является доходом комиссионера и остается в его распоряжении.

Кроме того, в договоре комиссии предусмотрена выплата комитентом комиссионеру комиссионного вознаграждения в размере определенного сторонами процента от сумм, подлежащих перечислению комитенту за реализованные товары по договору комиссии.

Облагаются ли налогом на прибыль суммы дополнительной выгоды?

Статьей 992 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - согласно обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемым требованиям.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Согласно п.1 ст.996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Кроме того, в соответствии со ст.999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Учитывая вышеизложенное, у комитента в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны включаться все средства, полученные в результате исполнения договора комиссии, в том числе суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при реализации товаров на наиболее выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии.

Из вопроса следует, что в соответствии с условиями заключенного договора комиссии в случае реализации комиссионером товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в распоряжении комиссионера.

Таким образом, вышеуказанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые учитываются при налогообложении прибыли у получающей стороны в составе внереализационных доходов в общеустановленном порядке.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2004 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.