Вопрос: Ст.168 Трудового Кодекса РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, определяются коллективным договором. В локальном нормативном акте банка - Правилах, определено, что в случае направления сотрудника в командировку банк обязан возместить работнику расходы по проезду, и иные расходы, произведенные работником с ведома руководства. Банк вправе рассматривать расходы, осуществляемые в соответствии с Правилами, согласно ст.255 НК РФ, могут выплачиваемые банком суточные в размере, установленном Правилами, но сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ N 93, быть признаны расходами на оплату труда согласно п.25 ст.255 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.)

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В локальном нормативном акте банка - Правилах внутреннего распорядка, утвержденных приказом банка, определено, что в случае направления сотрудника в командировку банк обязан возместить работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководства банка.

Учитывая, что банк вправе рассматривать расходы, осуществляемые в соответствии с указанными Правилами, в качестве расходов на оплату труда согласно ст.255 НК РФ, то могут ли выплачиваемые банком суточные в размере, установленном Правилами, но сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, быть признаны расходами на оплату труда согласно п.25 ст.255 НК РФ?

Коммерческие банки исчисляют налог на прибыль в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно подпункту 12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы налогоплательщика на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения. Согласно ст.264 НК РФ подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Пунктом 1 постановления Правительства от 08.02.2002 N 93 установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на выплату суточных в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Если коммерческий банк правилами внутреннего распорядка установил размер выплаты суточных, который превышает норму, определенную Постановлением N 93, то такие затраты (сверх установленных норм) не должны учитываться банком для целей налогообложения.

Данное положение действительно и по отношению к остальным расходам, связанным с командировкой сотрудников банка, не установленным ст.264 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 марта 2004 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.