Вопрос: В декабре 2003 года физическое лицо оплатило организации (индивидуальному предпринимателю) аванс в счет будущей поставки товаров. Товар был отгружен только в январе 2004 года. Если сумма аванса содержала налог с продаж, должна ли была организация (индивидуальный предприниматель) вернуть физическому лицу сумму налога с продаж? ("Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.)

В декабре 2003 года физическое лицо оплатило организации (индивидуальному предпринимателю) аванс в счет будущей поставки товаров. Товар был отгружен только в январе 2004 года. Если сумма аванса содержала налог с продаж, должна ли была организация (индивидуальный предприниматель) вернуть физическому лицу сумму налога с продаж?

В отношении авансов, полученных в оплату за товары, которые будут поставлены, необходимо иметь в виду следующее. Обязанность по уплате налога с продаж возникала у налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) согласно ст.349 НК РФ при выполнении двух условий:

1) физическим лицам реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги);

2) произведена оплата реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, при авансовой оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами объект налогообложения возникал только после реализации товаров (работ, услуг). Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагались.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку согласно п.1 ст.354 НК РФ сумма налога с продаж включалась налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю), в стоимость товаров, оплата которых производилась авансом, налог с продаж включался в период действия этого налога. Обязанность же по уплате вышеуказанного налога возникала только после реализации товаров, оплата которых производилась авансом.

Учитывая, что с 1 января 2004 года налог с продаж отменен, при заключении договора на поставку товаров в январе 2004 года можно было не включать налог с продаж в цену товара.

Если же по условиям договора конкретный срок поставки (январь 2004 года) оговорен не был и поставка могла быть осуществлена и в 2003 году (в период действия налога с продаж), сумма налога с продаж включалась в цену товара (работы, услуги).

В этом случае при поставке товара в январе 2004 года объекта обложения налогом с продаж не возникало. Соответственно, могла быть пересмотрена цена товара (уменьшена на сумму налога с продаж). Однако это не налоговые, а договорные отношения покупателя и поставщика, которые регулируются гражданско-правовым законодательством. Если цена не пересматривается, изменяется (увеличивается) налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Н.Д. Лозина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2004 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.