На балансе государственного унитарного предприятия находятся жилые дома, дороги и объекты внешнего благоустройства (дорожки, памятники, зеленые насаждения и т.д.), полученные на праве хозяйственного ведения. Обслуживание данных объектов является видом деятельности, утвержденным уставом этого предприятия. При поступлении объектов на праве хозяйственного ведения источник их сооружения не указывается. Какое имущество относится к объектам дорожного хозяйства и специализированным сооружениям судоходной обстановки? Начисляется ли в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в изложенной ситуации амортизация по жилым домам, дорогам, зеленым насаждениям и объектам внешнего благоустройства?
В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой настоящего Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, дороги автомобильные с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код по ОКОФ - 12 4526372), дороги скоростные с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные (код по ОКОФ - 12 4527311), насаждения многолетние (коды по ОКОФ: 18 0160171, 18 0160012, 18 0160141, 18 0160142, 18 0160176,18, 18 0160120, 18 0160129, 18 0160011, 18 0160060, 18 0160020, 18 0160040, 18 0160050), а также жилища (код по ОКОФ - 13 0000000) подлежат амортизации.
При этом следует учитывать, что иные зеленые насаждения и памятники не отнесены к основным средствам, включаемым в амортизационные группы.
В связи с вышеизложенным данные жилища, насаждения многолетние и дороги, признанные амортизируемым имуществом и полученные унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение, подлежат амортизации у данного унитарного предприятия. Памятники, а также зеленые насаждения, не перечисленные выше, амортизации не подлежат.
Таким образом, если вышеназванные объекты амортизируемого имущества используются налогоплательщиком для извлечения дохода, то амортизационные начисления по таким объектам могут уменьшать налогооблагаемую прибыль унитарного предприятия. При этом вышеуказанные расходы должны отвечать требованиям п.1 ст.252 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Что касается амортизации объектов внешнего благоустройства, то необходимо учитывать следующее.
Подпунктом 4 п.2 ст.256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналоги
