Как учесть судебные расходы (Ю. Шемелева, "Расчет", N 5, май 2004 г.)

Как учесть судебные расходы

     Учет госпошлины                                                     

     Судебные издержки                                                   

     Верните ваши денежки                                                

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде. Госпошлина неизбежна, остальные расходы зависят от сложности дела и финансового положения фирмы. Они уменьшат налог на прибыль, если вы правильно отразите их в учете.

Учет госпошлины

Фирма-истец прежде всего должна заплатить госпошлину. Иначе суд не примет ее заявление. Конкретные размеры пошлины установлены в статье 4 Закона от 9 декабря 1991 г. N 2005-1. Они зависят от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены (о том, как сэкономить на пошлине, мы писали в январском номере на стр. 56).

Судебные расходы, в том числе и госпошлина, относятся к внереализационным расходам как в бухгалтерском (п.12 ПБУ 10/99), так и в налоговом учете (подп.10 п.1 ст.265 НК). Правда, из кодекса не очень понятно, когда отражать эти расходы в учете: на дату оплаты или на дату решения суда?

Еще год назад на этот вопрос ответили московские налоговики в письме от 7 апреля 2003 г. N 26-12/18913. Они указали, что расходы в виде госпошлины надо учесть в момент подачи искового заявления в арбитражный суд.

Недавно свое мнение решили высказать подмосковные налоговики (письмо от 2 марта 2003 г. N 27/04609/Г796). При этом они сослались на письмо МНС от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/7.

Чиновники напомнили, что фирмы, которые ведут учет по методу начисления, отражают расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.1 ст.272 НК). Поэтому расходы на госпошлину надо учитывать "в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом". Это означает, что независимо от метода учета, который вы используете (начисления или кассовый), отражайте пошлину в момент ее оплаты.

Если вы выиграете дело, пошлину вам вернет проигравшая сторона. В этом случае учтите ее в составе внереализационных доходов на дату вступившего в законную силу судебного решения о таком возврате.

Пример

ЗАО "Актив" 12 января 2004 года обратилось в Арбитражный суд с исковым заявлением о признании решения налоговиков недействительным. Госпошлина за подачу заявления составила 1000 руб.

Суд вынес решение в пользу фирмы 15 марта 2004 года. Через месяц постановление суда вступило в законную силу. На его основании "Активу" 20 апреля 2004 года вернули госпошлину.

Фирма считает налог на прибыль методом начисления. Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

12 января 2004 года

Дебет 68 субсчет "Расчеты по госпошлине"

Кредит 51

- 1000 руб. - оплачена государственная пошлина;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по госпошлине"

- 1000 руб. - учтена госпошлина в составе прочих расходов;

15 марта 2004 года

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1000 руб. - учтена госпошлина, подлежащая возврату, в составе прочих доходов;

20 апреля 2004 года

Дебет 51 Кредит 76

- 1000 руб. - возвращена государственная пошлина.

В налоговом учете бухгалтер включил госпошлину в состав расходов в январе, а в состав доходов - в марте.

Судебные издержки

Помимо госпошлины фирму ожидают и другие расходы, которые называют судебными издержками (ст.106 АПК). Например, выплаты экспертам, свидетелям или переводчикам, оплата гостиницы и проезда (если суд находится в другом городе). Но основные расходы - услуги адвокатов и юристов.

Бытует мнение, что судебные издержки нужно отразить в учете только после того, как суд вынес свое решение. Согласиться с этим трудно: судебные издержки ничем не отличаются от прочих расходов фирмы. Поэтому их нужно учитывать по правилам Налогового кодекса.

Например, если фирма ведет учет методом начисления, отразите расходы на адвоката на дату расчетов с ним, которая указана в договоре (подп.3 п.7 ст.272 НК). Если фирма использует кассовый метод, спишите расходы в момент их оплаты. В любом случае не нужно ждать, пока суд вынесет свое решение.

Сложнее дело обстоит с затратами на свидетелей, экспертов и переводчиков. Случается, что этих специалистов привлекает не суд, а одна из сторон спора - ответчик или истец. В такой ситуации деньги необходимо перечислить на счет суда. Если специалиста требуют обе стороны, расходы делятся пополам (ст.108 АПК).

Когда же можно учесть эти затраты? Отразите их после того, как свидетель (эксперт, переводчик) исполнит свои обязанности. Момент признания этих расходов в налоговом учете не зависит от метода учета (начисления или кассовый). Дело в том, что эксперт получит деньги, перечисленные фирмой, только после оказания услуг (ст.109 АПК).

Окончательный размер вознаграждения специалистов стороны могут узнать только в момент вынесения судебного решения. Если сумма окажется больше, разницу придется доплатить. Излишек суд вернет фирме, которая оплачивала расходы.

Верните ваши денежки

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса, фирма, которая выиграла спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (о том, как это сделать, "Расчет" писал в февральском номере на стр.62). Требовать возмещения можно независимо от того, учли вы ранее расходы при расчете налога на прибыль или еще нет. Получив решение суда о компенсации судебных затрат, отразите их сумму как внереализационный доход.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Судебные издержки ЗАО "Актив" на адвоката составили 30 000 руб.

Бухгалтер "Актива" отразил их в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтены расходы на адвоката;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачены услуги адвоката.

Выиграв основной спор, фирма подала иск 21 апреля 2004 года на возмещение расходов на адвоката. Суд удовлетворил это требование 24 мая. Деньги на счет фирмы были перечислены 23 июня 2004 года.

В учете бухгалтер сделал проводки:

24 мая 2004 года

Дебет 76 Кредит 91-1

- 30 000 руб. - учтена сумма расходов, подлежащих возмещению по решению суда;

23 июня 2004 года

Дебет 51 Кредит 76

- 30 000 руб. - поступила на счет сумма возмещения.

Осторожно

Если фирма увеличивает сумму исковых требований, госпошлина тоже увеличивается, и ее придется доплатить. При уменьшении цены иска перечисленная государственная пошлина не возвращается. На это указано в пункте 3 статьи 102 Арбитражного процессуального кодекса.

Ю. Шемелева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 5, май 2004 г.