Порядок составления и представления налоговой отчетности при применении упрощенной системы налогообложения (Ю.Н. Самохвалова, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2004 г.)

Порядок составления и представления
налоговой отчетности при применении
упрощенной системы налогообложения

31 марта 2004 года истекает срок подачи организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, налоговых деклараций по единому налогу по итогам налогового периода - 2003 года. Индивидуальные предприниматели должны представить налоговые декларации по итогам 2003 года не позднее 30 апреля 2004 года (статья 346.23 НК РФ).

Декларации по итогам 2003 года представляются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647.

Напомним, что декларация состоит из следующих листов:

титульный лист;

лист А, предназначенный для указания сведений о российской организации;

лист Б, предназначенный для указания сведений о налогоплательщике - иностранной организации;

лист В, предназначенный для указания сведений о физических лицах;

лист Г "I. Расчет единого налога";

лист Д "II. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Собственно расчет единого налога осуществляется на листе "Г" налоговой декларации. Лист "Г" налоговой декларации предназначен для расчета единого налога всеми налогоплательщиками, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из суммы доходов, заполняют только графу 3 листа "Г", налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - только графу 5 листа "Г".

Рассмотрим порядок составления налоговой декларации по единому налогу по итогам 2003 года на примере организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример. По результатам 2003 года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и исчисляющая единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, получила убыток в сумме 2 180 000 руб. Доходы организации, учитываемые при определении объекта налогообложения, составили 10 760 000 руб., расходы - 12 940 000 руб.

За предыдущий отчетный период (9 месяцев 2003 года) доходы составили 8 070 000 руб., расходы - 7 450 000 руб., квартальный авансовый платеж по единому налогу - 93 000 руб. ((8 070 000 руб. - 7 450 000 руб.) х 15%).

В листе "Г" налоговой декларации за 2003 год организация заполняет графу 5 по следующим строкам.

Строка 010 - по данной строке показывается сумма полученных за 2003 год доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 "Доходы от реализации" НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 "Внереализационные доходы" НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, по данной строке не отражаются, поскольку не учитываются при определении налоговой базы (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). В нашем примере по строке 010 отражается сумма 10 760 000 руб.

Строка 020 - по данной строке указывается сумма произведенных за 2003 год расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ, - 12 940 000 руб.

Поскольку 2003 год - первый год применения упрощенной системы налогообложения, строка 030, по которой показывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период при составлении расчета по единому налогу за 2003 год не заполняется. По этой же причине не заполняется строка 050 "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр.240)".

По итогам 2003 года организацией получен убыток. Поэтому строка 040, по которой указывается положительная разница между значениями строк 010 и 020 (т.е. полученная прибыль), также не заполняется

Строка 041 - по строке отражается сумма полученного налогоплательщиками убытка, т.е. положительная разница между значениями строк 020 и 010, - 2 180 000 руб. (12 940 000 руб. - 10 760 000 руб.).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, утвержденному приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 (далее - Порядок), по строке 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога, определяемая как сумма разницы между значениями строк 040 и 050. В нашем примере налоговая база отсутствует (организацией получен убыток), соответственно по строке 060 ставится прочерк.

Поскольку отсутствует налоговая база, нет возможности рассчитать единый налог, который определяется как произведение значений строк 060 и 070, деленной на 100 и отразить его по строке 080. Следовательно, по строке 080, а также по строке 150, в которой дублируется показатель строки 080, также ставятся прочерки.

Строка 100 - по данной строке отражается сумма минимального налога, исчисленного за налоговый период, рассчитываемая как произведение строк 010 и 090 деленное на 100. По строке 090 в налоговой декларации указана ставка минимального налога - 1 процент. В нашем примере минимальный налог составит 107 600 руб. (10 760 000 руб. х 1/100).

Строка 160 - по данной строке указывается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. При составлении расчета единого налога за 2003 год по строке 150 следует отразить сумму налога, уплаченную за 9 месяцев 2003 года, т.е. 93 000 руб.

По строке 170 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляемая как разница значений по строкам 150 и 160. Поскольку в нашем пример показатель по строке 150 отсутствует, а согласно Порядку отрицательное значение по строке 170 не отражается, по строке 170 следует поставить прочерк.

Строка 180 - по данной строке указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период, исчисленная как разница между значениями строк 160 и 150. В нашем примере это 93 000 руб.

Строка 190 - по этой строке указывается сумма подлежащего уплате за налоговый период минимального налога (строка 100). Согласно Порядку минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения, указанного по строке 100 над значением, указанным по строке 080 декларации за налоговый период. В нашем случае значение по строке 080 декларации отсутствует.

В соответствии с пунктом 20 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706, когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки), налогоплательщик уплачивает минимальный налог. Таким образом, по строке 190 следует указать сумму 107 600 руб.

Расчет единого налога за 2003 год будет выглядеть следующим образом:

I. Расчет единого налога

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения
		Доходы		Доходы, уменьшен- ные на величину расходов
		По дан- ным на- логопла- тельщика	По дан- ным на- логово- го ор- гана	По данным налогопла- тельщика	По данным нало- гово- го ор- гана
1	2	3	4	5	6
Сумма полученных доходов	010			10 760 000
Сумма расходов	020	X	X	12 940 000
Сумма разницы между суммовой суммой уплаченного минималь- ного налога и суммой исчис- ленного в общем порядке еди- ного налога за предыдущий на- логовый период	030	Х	Х	-
Итого получено: - доходов (код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)	040			-
- убытков (код стр.020 + код стр.030 - код стр.010) - код стр.010)	041	X	X	2 180 000
Сумма убытка или части убыт- ка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (нало- говых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу базу (код стр.240)	050	Х	Х	-
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр.3 код стр.040; по гр.5 код стр.040 - код стр.050)	060			-
Ставка единого налога (%)	070	6		15
Сумма исчисленного единого налога (код стр.060 х код стр.070/100)	080			-
Ставка минимального налога(%)	090	X		1
Сумма исчисленного минималь- ного налога на налоговый пе- пиод (код стр.010 х код стр. 090/100 декларации на налого- вый период)	100	Х	Х	107 600
Сумма уплачиваемых за отчет- ный (налоговый) период стра- ховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110			Х	Х
Сумма уплачиваемых за отчет- ный (налоговый) период стра- вых взносов на обязательное медицинское пенсионное стра- хование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем 50%) по коду стр.080)	120			Х	Х
Общая сумма выплаченных ра- ботникам в отчетном (налого- вом) периоде пособий по вре- менной нетрудоспособности	130			X	X
Сумма выплаченных работникам В отчетном (налоговом) перио- де из средств налогоплатель- шика пособий по временной не- трудоспособности	140			Х	Х
Сумма единого налога, подле- жащая уплате за отчетный (на- логовый) период (по гр.3 (код стр.80 - код стр.120 - код стр.140); по гр.5 код стр.080)	150			-
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр.170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160			93 000
Сумма единого налога (кварта- льного авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) перио- да(код стр.150 - код стр.160)	170			-
Сумма единого налога к умень- шению за отчетный (налоговый) период (код стр.160 - код стр.150)	180			93 000
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налого- вый период (код стр.100 дек- ларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080)	190	Х	Х	107 600

Как сообщается в письме Управления МНС России по г.Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140, срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этом же письме Управления МНС России по г.Москве разъясняется, что в случае, когда по итогам налогового периода налогоплательщиком уплачивается минимальный налог, уплаченные авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Таким образом, в рассмотренном примере организация вправе будет учесть сумму полученного убытка при расчете единого налога по итогам 2004 года.

Пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Начиная с отчетности 2004 года вступает в силу приказ МНС РФ от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647 (зарегистрирован в Минюсте России 8 января 2004 г. N 5383), которым утверждены новая форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения. Одновременно приказ МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 признан утратившим силу.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ отчетным периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то декларация по новой форме должна представляться ими начиная с отчетности за I квартал 2004 года.

Новая декларация состоит из титульного листа и разделов:

Раздел 1 "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

Раздел 2 "Расчет единого и минимального налогов";

Раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)".

Титульный лист по своему содержанию соответствует (за некоторым исключением) титульному листу и листу "В" (сведения о физических лицах) декларации, утвержденной приказом МНС РФ от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 (далее - декларация 2002 года). Сведения о российских и иностранных организациях-налогоплательщиках, указываемые на листах А и Б декларации 2002 года, в новой декларации не отражаются.

По своим показателям Раздел 2 "Расчет единого и минимального налогов" полностью соответствует листу "Г" I. Расчет единого налога" декларации 2002 года. Разница состоит в том, что в разделе 2, как это и следует из его названия, предусмотрены графы только для указания данных налогоплательщика (на листе "Г" - данные налогоплательщика и налогового органа).

Раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)" соответствует листу "Д" II. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации 2003 года. Изменены лишь коды строк и исключена графа "по данным налогового органа".

В качестве приложений к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденному приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647, даны Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и Справочник "Субъекты Российской Федерации", необходимые для заполнения титульного листа декларации.

Ю.Н. Самохвалова

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2004 г.