Услуги интернет-салонов: организация деятельности, бухгалтерский и налоговый учет (Л.В. Попова, И.А. Маслова, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2004 г.)

Услуги интернет-салонов: организация
деятельности, бухгалтерский и налоговый учет

     Учет собственного капитала интернет-салона                          

     Бухгалтерский учет основных средств интернет-салона                 

     Налоговый учет основных средств интернет-салона                     

     Бухгалтерский    и   налоговый    учет    нематериальных    активов 

     интернет-салона                                                     

     Бухгалтерский и налоговый  учет  затрат, формирующих  себестоимость 

     услуг Интернет-салона                                               

       Учет  расходов,  возникающих  в  процессе предоставления  доступа 

       к Интернет                                                        

       Расходы по представительству в сети Интернет                      

       Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание Web-сайта     

       Учет расходов по поддержанию сайта и интернет-страниц             

       Использование web-сайта в качестве рекламы                        

       Бухгалтерский и налоговый  учет  расчетов  с персоналом по оплате 

       труда                                                             

       Бухгалтерский и налоговый учет продаж                             

     Бухгалтерский и налоговый учет деятельности кафе в интернет-салоне  

В последние годы все большее число предпринимателей считает необходимым использовать информационные и телекоммуникационные возможности Интернета в своем бизнесе. Однако при организации учета таких расходов и их налогообложении у бухгалтеров возникает много вопросов. Далеко не всегда до конца понимают их правовую основу и сотрудники юридических служб. В предлагаемом материале представлены основы деятельности интернет-салонов с правовой, налоговой и бухгалтерской точек зрения.

Действующая система организационно-правовых форм хозяйственной деятельности включает 2 формы предпринимательства без образования юридического лица, 7 видов коммерческих организаций и 7 видов некоммерческих организаций (Гражданский кодекс РФ).

При организации деятельности интернет-салона наиболее распространены: предпринимательская деятельность без образования юридического лица (регламентируется договором о совместной деятельности индивидуальных предпринимателей или коммерческих организаций), общество с ограниченной ответственностью (Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, в редакции Федерального закона от 11 июля 1998 г. N 96-ФЗ) и закрытое акционерное общество (Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, в редакции Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ).

Как правило, интернет-салоны не ограничиваются только предоставлением клиентам времени для работы в сети Интернет. Спектр их услуг достаточно широк:

доступ к интернет-ресурсам;

обучение работе в Интернет;

поиск информации на определенную тему;

сканирование текстов, рисунков;

запись информации на внешние носители (дискеты, компакт-диски, магнитнооптические носители);

цифровая фотография;

проведение специальных учебных семинаров;

печать текста, рисунков, фотографий;

набор текста;

предоставление информации из справочных правовых систем (например, СПС "Консультант Плюс", "Гарант");

передача и прием факсимильных сообщений;

предоставление игрового времени;

помощь в проведении мультимедийных презентаций, пресс-конференций;

перевод текста;

ксерокопирование;

оформление отчетов в Пенсионный фонд и ИМНС по НДФЛ;

установка и обслуживание программного обеспечения по составлению и сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности, по организации электронного документооборота;

разработка и установка ключей средств криптографической защиты

и т.д.

Помимо этого, в интернет-салонах предоставляются услуги общественного питания, имеется свежая пресса, продаются книги.

Таким образом, деятельность интернет-салонов условно можно подразделить на следующие виды:

1) деятельность, непосредственно связанная с ресурсами Интернет;

2) услуги по тиражированию документов;

3) услуги, связанные с разработкой, установкой и обслуживанием комплексов автоматизации управленческой, бухгалтерской и налоговой деятельности клиентов;

4) услуги развлекательного характера: игры, кафе, пресса.

Для организации интернет-салона необходимо:

1) помещение (собственное или арендованное);

2) оргтехника: компьютеры, принтеры, сканеры, факс, устройства для проведения мультимедийных конференций, ксерокс и пр.;

3) лицензионное программное обеспечение, в т.ч. операционные системы, средства работы с графикой, сетевые утилиты (для учета денег, игрового времени, трафика, обеспечения безопасности работы), игровые программы, справочные правовые системы, бухгалтерские программы и т.д.;

4) мебель;

5) канцелярские товары;

6) оборудование для кафе;

7) прочие активы.

Необходимо также подключение к сети Интернет, т.е. установление между компьютерами интернет-салона и интернет-провайдера канала связи, по которому производится передача и прием данных и сообщений. Каналы связи бывают разными. На сегодняшний день широко применяются обычная телефонная пара, выделенная телефонная линия, цифровая линия связи, оптиковолоконный канал, радиоканал, магистральный канал и спутниковый канал связи. Мелким пользователям достаточно обычной телефонной линии (модемный доступ), однако для интернет-салонов эффективнее использовать выделенную телефонную линию (несколько линий) или цифровую линию связи.

Отношения между интернет-салоном и предприятием связи (провайдером) строятся на основе договора об оказании услуг телефонной связи (пункт 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235 - далее Правила услуг связи).

Доступ к телефонной сети с предоставлением местного, междугородного и международного соединения является основной услугой предприятия связи (пункт 13 Правил услуг связи). При заключении договора по предоставлению услуг телефонной связи необходимо указать тот тип абонентского устройства, который будет использоваться для обмена информацией, одним из них является модем (пункт 3 Правил оказания услуг связи).

При телефонном соединении модемов началом отсчета продолжительности телефонного соединения служит сигнал ответа модема (пункт 86 Правил оказания услуг связи).

Выделение отдельной телефонной линии для соединения компьютеров Интернет-салона и его провайдера также входит в рамки оказания услуг телефонной связи. Предоставление в аренду канала (или каналов) связи местной и междугородной сети относится к дополнительным услугам телефонной связи и осуществляется за плату (пункты 14, 15 Правил оказания услуг связи, пункт 17 Правил предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24 мая 1994 г. N 547). Подобные услуги оказываются предприятием связи по особому договору, условиями которого предусматривается, что при наличии технической возможности предприятие связи берет на себя обязательства по выделению и обеспечению работы прямого провода (или нескольких проводов). За это пользователь оплачивает единоразово полную стоимость работ по выделению прямого провода, а также периодически (как правило, ежемесячно) вносит плату за аренду выделенного канала с учетом его километража и пропускной способности.

При подключении к серверу провайдера компьютер салона становится частью его локальной сети, которая имеет высокоскоростное соединение с более крупными сетями. В совокупности все сети и образуют Интернет.

Фактически действия провайдера сводятся к передаче и приему различных документальных сообщений (знаков, сигналов, текстов, изображений и пр.) посредством обмена информацией между компьютерами всей сети. Исходя из этого, оказываемые провайдером услуги относятся к услугам электросвязи (статья 2 Федерального закона "О связи" от 16 февраля 1995 г. N 15-ФЗ в редакции Федеральных законов от 6 января 1999 г. N 8-ФЗ и от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ). Данное утверждение основывается также на пункте 2 Положения о порядке внесения и размеров платы за оформление лицензий в области связи, где в перечне лицензируемой деятельности в области связи указываются предоставление услуг передачи данных и услуг телематических служб.

Услуги провайдера предоставляются в рамках договора об обеспечении доступа в Интернет, по которому провайдер осуществляет маршрутизацию запросов пользователя, а пользователь оплачивает ему эти услуги.

В рамках оказания услуги по подключению к Интернету пользователю присваиваются сетевые реквизиты: уникальные идентификаторы, состоящие из комбинации имени и пароля, а также соответствующие им расчетные коды, предназначенные для учета платежей и объемов пользования услугой.

Кроме того, для каждого сеанса доступа в Интернет провайдер предоставляет пользователю IP-адрес - последовательность из четырех чисел, которая позволяет однозначно идентифицировать каждый компьютер в Интернете.

Присвоив интернет-салону необходимые сетевые реквизиты, провайдер проверяет, достаточно ли на расчетном коде пользователя денежных средств для оплаты его услуг, поскольку при их отсутствии он не будет допущен в сеть. В этой связи рекомендуется заблаговременно оплачивать услуги провайдера и на протяжении всего срока действия договорных отношений контролировать состояние баланса расчетного кода.

Вариантов оплаты доступа в Интернет может быть несколько: оплата банковским переводом, наличными, по банковским кредитным картам или путем приобретения Интернет-карты. Интернет-салону нужно выбрать наиболее удобный для него вид.

Подключая пользователя к Интернету и обеспечивая передачу и прием информации, провайдер оказывает тем самым обусловленные договором услуги по доступу в Интернет. Все прочие предлагаемые им сервисные и информационные услуги следует рассматривать как дополнительные, и пользователь, имея доступ в Интернет, может заказать их как у этого провайдера (который с целью привлечения большего числа клиентов может предоставить их бесплатно), так и у любой другой компании, работающей в сфере сетевых услуг и информационных технологий.

Как правило, интернет-салоны имеют собственный сайт, на котором располагается разнообразная информация, в том числе рекламного характера, как о самом салоне, так и баннерная реклама других фирм, размещаемая на сайте на возмездной основе.

Так как деятельность интернет-салона связана с наличием большого числа компьютеров в одном помещении, то должны соблюдаться Гигиенические требования к компьютерной технике и правила ее эксплуатации, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 3 июня 2003 г. N 118.

Согласно данным требованиям помещения, где работают компьютеры, должны иметь как искусственное, так и естественное освещение. Причем оконные проемы должны быть оборудованы закрывающимися устройствами (жалюзи, занавеси и т.д.). В помещениях без окон работа разрешена только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения.

На один компьютер с монитором должно приходиться не менее 6м2 площади. Расстояние между столами, на которых стоят дисплеи, не может быть менее 2 м. Также имеются специфические требования к конструкции компьютерной мебели.

Контроль за выполнением требований возложен на органы Государственного санитарно-эпидемиологического надзора. За их нарушение предусмотрен штраф (статья 16.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Он составляет для руководителей предприятий от 500 до 1000 руб. и от 10 000 до 20 000 руб. для юридических лиц.

Бухгалтерский учет деятельности интернет-салонов осуществляется традиционно, т.е. по следующим разделам учета:

1. Учет собственного капитала - уставный капитал, резервный капитал, прибыль;

2. Учет основных средств - оргтехники, здания, оборудования;

3. Учет нематериальных активов - авторские права на компьютерные программы;

4. Учет запасов - товары, готовая продукция кафе, инвентарь и хозяйственные принадлежности;

5. Учет затрат;

6. Учет денежных средств - на расчетном счете и в кассе;

7. Учет расчетов: с поставщиками, с покупателями и заказчиками, с персоналом по оплате труда, по подотчетным суммам, с бюджетом, прочие расчеты;

8. Учет продаж;

9. Учет финансовых результатов.

Рассмотрим специфику учета некоторых разделов для деятельности интернет-салона.

Учет собственного капитала интернет-салона

Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете уставного капитала интернет-салона зависит от его организационно-правовой формы и содержания учредительных документов.

Синтетический учет уставного капитала организации ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и ее погашение отражается с применением счета 75 "Расчеты с учредителями".

Уставный капитал акционерного общества при его учреждении должен быть полностью оплачен в течение срока, определенного уставом общества. При этом, не менее 50 процентов уставного капитала должно быть оплачено к моменту его государственной регистрации.

Акции общества при их регистрации оплачиваются по номинальной стоимости, а при их размещении - по рыночной стоимости.

На основании решения собрания учредителей (акционеров) размер уставного капитала может быть изменен, основанием для отражения этого факта в бухгалтерском учете является соответствующая выписка из протокола собрания учредителей и изменения к учредительным документам предприятия, зарегистрированные в органах местного самоуправления.

Синтетический учет движения средств уставного капитала в открытых акционерных обществах ведется на счете 80 "Уставный капитал" в разрезе аналитических субсчетов:

80/1 "Объявленный капитал" - для учета общей суммы уставного капитала, указанного в уставе и зарегистрированного согласно проспекту эмиссии;

80/2 "Подписной капитал" - для отражения номинальной стоимости акций, распространенных по подписке - стоимость размещенных акций;

80/3 "Оплаченный капитал" - для отражения номинальной стоимости акций, за которые внесены средства участников подписки на акции;

80/4 "Изъятый капитал" - для отражения номинальной стоимости акций, выкупленных (изъятых) у акционеров.

Для отражения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал применяется счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты с акционерами по взносам в уставный капитал".

Пример 1. ОАО "Х" зарегистрировано 1 ноября 2003 года. Размер объявленного уставного капитала, указанного в учредительных документах - 100 000 руб., к моменту регистрации учредителями оплачено 100 процентов размера уставного капитала.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражается в учете размер объявленного УК ОАО (100%)	75/1	80/1	100 000
Размещение выпущенных акций среди акцианеров	80/1	80/2	100 000
Отражаются взносы акционеров по выкупу акций: - денежными средствами - взнос материальными ценностями - взносы долгосрочными инвестициями - взнос ценными бумагами	50, 51 10, 41... 08 58	75/1 75/1 75/1 75/1	25 000 25 000 25 000 25 000
Отражается размер оплаченного уставного капи- тала	80/2	80/3	100 000

При отражении в бухгалтерском учете формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью субсчета к счету 80 не открываются.

Резервный капитал создается акционерными обществами в обязательном порядке (статья 35 пункт 1 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ), обществами с ограниченной ответственностью - в добровольном порядке (статья 30 пункт 1 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в редакции Федерального закона от 11 июля 1998 г. N 96-ФЗ.). Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Создание и увеличение резервного капитала в учете отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Бухгалтерский учет основных средств интернет-салона

Затраты интернет-салона по приобретению таких аппаратных средств, как системный блок, монитор, модем и пр., как правило, относятся к долгосрочным капитальным вложениям и отражаются в учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением в состав основных средств.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, на основании которого осуществляются записи в бухгалтерском учете.

Принципиальным моментом при отражении в учете приобретенного вышеперечисленного оборудования является определение единицы бухгалтерского учета как инвентарного объекта. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Если компания приобретает комплект компьютерного оборудования, состоящего из монитора, системного блока со встроенным модемом, этот комплект учитывается организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств при условии, что все его части имеют одинаковый срок полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 6/01. При этом в стоимость компьютера будут включаться также иные затраты, связанные с его приобретением (пункт 8 ПБУ 6/01).

Пример 2. Компания приобретает у фирмы "ООО" комплект компьютерного оборудования, в который входят: монитор стоимостью 12 000 руб. (включая НДС); системный блок стоимостью 15 000 руб. (включая НДС); модем стоимостью 4 200 руб. (включая НДС). Общая сумма расходов составляет 31 200 руб. (в том числе НДС).

Предполагается, что все из вышеперечисленных устройств введены в эксплуатацию и имеют одинаковый срок полезного использования.

Клавиатуру (480 руб.) и мышь (440 руб.) компания покупает у фирмы "ЗАО", и их стоимость составляет 880 руб. (включая НДС) (480 + 400).

В этом случае первые три приобретенных аппаратных устройства будут отражены в учете как единый инвентарный объект с отражением в одной инвентарной карточке.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена стоимость приобретенного оборудования	08	60	26 441
Отражен НДС по приобретенному оборудованию (18%)	19	60	4 759
Приобретенное оборудование зачислено в состав ос- новных средств	01	08	26 441
Произведены расчеты с фирмой "ООО"	60	51	31 200
НДС по приобретенным основным средствам принят к зачету*	68	19	4 759
Отражена стоимость приобретенных клавиатуры и мыши	10/9	60	746
Отражен НДС по приобретенному инвентарю	19	60	134
Проведены расчеты с фирмой "ЗАО"	60	51	880
Возмещается НДС по приобретенному инвентарю	68	19	134
Списывается стоимость инвентаря, переданного в эк- сплуатацию	26	10/9	746

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и соответственно отражается в учете (пункт 6 ПБУ 6/01).

Пример 3. Из условий предыдущего примера предположим, что все перечисленные части имеют разный срок полезного использования.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена стоимость приобретения системного блока	08	60	12 712
Отражен НДС по приобретенному системному блоку	19	60	2 288
Зачисление системного блока в состав основных средств	01	08	12 712
Отражена стоимость приобретенного монитора	08	60	10 170
Отражается НДС по приобретенному монитору	19	60	1 830
Отражается стоимость модема	08	60	3 559
Отражается НДС по модему	19	60	641
Зачисляется модем в состав основных средств	01	08	3 559
Произведены расчеты с фирмой "ООО"	60	51	31 200
Проведены расчеты с фирмой "ЗАО"	60	51	880
Возмещается НДС по приобретенным активам	68	19	4 893
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списывается на зат- раты по мере их отпуска в эксплуатацию. Таким обра- зом, стоимость модема списывается на счет затрат	26	01	3 559

Этот порядок отражения в учете может быть применен и в случае, если указанные предметы приобретаются в разное время.

Порядок начисления амортизации по приобретенным основным средствам регулируется разделом 3 ПБУ 6/01 и зависит от выбранного способа начисления амортизации, закрепленного в учетной политике.

Компьютеры относятся к специфическим основным средствам, которые требуют регулярной модернизации (апгрейт) в связи с устареванием комплектующих. Модернизация может быть проведена как подрядным, так и хозяйственным способом.

При модернизации с привлечением подрядной организации необходимо составить акт передачи материалов и комплектующих в произвольной форме. Он должен иметь все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

Пример 4. В интернет-салоне принято решение модернизировать компьютер путем замены устаревших комплектующих. Модернизация проводится с привлечением подрядной организации, для чего ей переданы комплектующие на сумму 2 000 руб. (без НДС). Стоимость подрядных работ составляет 3 600 руб. (в том числе НДС 18%).

В учете эти операции будут отражены следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Переданы материалы подрядной организации на даваль- ческих условиях	10/7	10/9	2 000
На основании акта об использовании материалов их стоимость списывается в затраты по модернизации оборудования	08	10/7	2 000
Списана в затраты по модернизации стоимость работ подрядчика	08	60	3 051
Учтен НДС по подрядным работам	19	60	549
Расходы на модернизацию увеличивают стоимость ос- новного средства	01	08	5 051

Модернизированные объекты оформляются актом (Форма N ОС-3) о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Необходимо разграничивать понятия ремонта и модернизации компьютеров.

Если в результате замены одного компонента компьютера на другой не изменяется назначение компьютера, не повышаются его технические характеристики и не появляются новые качества - это ремонт. В этом случае стоимость новой детали как запасной части включается в расходы организации в том периоде, в котором была осуществлена замена.

В противном случае имеет место модернизация, затраты на которую увеличивают стоимость компьютера.

Для эффективной работы интернет-салона и предоставления специфических услуг (игры, обучение), а также для рационального использования компьютерного оборудования создается локальная сеть. Она может объединять от двух до нескольких сотен компьютеров.

Локальная сеть позволяет сократить затраты организации на приобретение таких устройств, как принтер.

Для создания локальной сети, как правило, прокладывается специализированная кабельная система. Ее можно прокладывать как своими силами (хозяйственный способ), так и с привлечением сторонних компаний (подрядчиков).

Организации может потребоваться дополнительное оборудование для сети: сервер, сетевые концентраторы, кабель (коаксиальный, витая пара) и т.д., - количество наименований в списке зависит от количества компьютеров, объединенных в локальную сеть и их удаленности друг от друга.

Пример 5. Приобретено оборудование для создания локальной сети на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов). Прокладку сети осуществляли работники интернет-салона, за что им начислено вознаграждение в сумме 5 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Приобретено оборудование для создания локальной се- ти	10/9	60	20 339
Отражается НДС по поступившему оборудованию	19	60	3 661
Списано оборудование, использованное в прокладке сети	08	10/9	20 339
Начислено вознаграждение работникам	08	70	5 000
Начислен ЕСН от суммы вознограждения (35,6% от 5000 руб.)	08	69	1 780
Проведены расчеты за оборудование с поставщиком	60	51	24 000
Возмещается НДС по приобретенным активам	68	19	3 661
Локальная сеть введена в эксплуатацию по системе фактических затрат	01	08	27 119

При создании локальной сети подрядным способом записи будут аналогичны, только вместо начисленной оплаты труда и отчислений будет отражена задолженность перед подрядной организацией.

Пример 6. Воспользуемся условием предыдущего примера, но для создания сети заключается договор подряда с ООО "Х", оплата по которому составит 8 800 руб. (в том числе НДС 18 процентов).

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Приобретено оборудование для создания локальной сети	10/9	60	20 339
Отражается НДС по поступившему оборудованию	19	60	3 661
Передано оборудование подрядной организации	10/7	10/9	20 339
Списано оборудование, использованное в создании локальной сети	08	10/7	20 339
Отражается задолженность перед подрядной организа- цией	08	60	7 458
Отражается НДС по подрядным работам	19	60	1 342
Проведены расчеты за оборудование с поставщиком	60	51	24 000
Проведены расчеты за выполненную работу с подряд- чиком	60	51	8 800
Возмещается НДС по приобретенным активам и подряд- ным работам	68	19	5 003
Локальная сеть введена в эксплуатацию по сумме фа- ктических затрат.	01	08	27 797

Для того, чтобы максимально сократить расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом рекомендуется учитывать оборудование и затраты по устройству сети как единый инвентарный объект основных средств.

Налоговый учет основных средств интернет-салона

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Персональный компьютер - не просто работающие независимо друг от друга процессор, материнская плата, оперативная память, жесткий диск и другие компоненты, а их взаимосвязанная система. Причем использование каждого из них по отдельности в подавляющем большинстве случаев невозможно. Поэтому, если отдельные компоненты компьютера приобретены вместе с системным блоком, они должны быть учтены как единый объект основных средств. Такой же порядок действует и тогда, когда фирма приобретает различные компоненты по отдельности и самостоятельно собирает компьютер. Собранный компьютер вводится в эксплуатацию как один объект основных средств.

Организация может приобрести и учесть в качестве основного средства вначале только компьютер с минимальным набором компонентов, без которых он не может использоваться. К таким элементам относятся: системный блок, монитор и клавиатура. В этом случае приобретаемые в дальнейшем дополнительные элементы (принтер, сканер и т.д.) могут включаться в стоимость компьютера (статья 257 пункт 2 НК РФ позволяет изменять первоначальную стоимость основного средства в случае дооборудования) либо учитываться в качестве отдельных объектов основных средств. Решение организация принимает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на покупку компьютера должны быть подтверждены накладной поставщика и актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1. Также в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 28 июня 2003 г. при покупке компьютера за наличный расчет необходим еще и кассовый чек.

Если первоначальная стоимость компьютера превышает 10 000 руб. он является амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Этот срок организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом положений статьи 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Электронно-вычислительная техника (включая принтеры) относится к третьей амортизационной группе - код ОКОФ 14 3020000 и срок ее полезного использования находится в пределах 3-5 лет включительно.

В целях налогового учета на амортизируемое имущество начисляется амортизация линейным или нелинейным способом по выбору налогоплательщика (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

Если первоначальная стоимость компьютера не превышает 10 000 руб., то он не признается амортизируемым имуществом. Затраты на его приобретение включаются в полном объеме в состав материальных расходов при вводе в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы должны быть экономически оправданными. В случае с интернет-салоном компьютер, укомплектованный оборудованием, предназначенным для игр и работы с изображениями (фотографии, рисунки, графика): колонки многоканального звука, DVD-проигрыватель, дорогая видеокарта, джойстик и т.д. отражают специфику деятельности салона и могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Оборудование для создания локальных сетей вместе с расходами по ее прокладке учитываются в налоговом учете как единый объект основных средств.

Бухгалтерский и налоговый учет
нематериальных активов интернет-салона

Если для осуществления деятельности Интернет-салона разрабатываются компьютерные программы, то затраты на их разработку относятся к нематериальным активам (пункт 4 ПБУ 14/2000).

Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

Такое определение дано в пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РФ N 3523-1 для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей; авторское право на программу для ЭВМ возникает в силу ее создания.

Программа может быть разработана силами, как программистов, состоящих в штате предприятия, так и сотрудником специализированной организации.

Если программа создана силами штатного программиста, то в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ N 3523-1 исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Работник же имеет право на вознаграждение, размеры и порядок выплаты которого определяются договором между ним и работодателем.

Если программа создается силами специализированной организации, то во избежание недоразумений в договоре необходимо предусмотреть, что созданный программный продукт является собственностью организации-заказчика. Эти же требования содержатся в пункте 7 ПБУ 14/2000.

Пример 7. Штатным программистом Интернет-салона разработано программное обеспечение, которое будет использоваться в собственных производственных целях. Фактические затраты на разработку составили 14 624 руб. (в том числе затраты на материалы - 700 руб. (без НДС), заработная плата штатного программиста - 4 000 руб., единый социальный налог на заработную плату сотрудника - 1 424 руб., амортизация основных средств - 1 000 руб., оплата организации-соисполнителю по договору - 9 000 руб., (в том числе НДС - 1 373 руб.)). Предполагаемый срок полезного использования программного обеспечения - 5 лет.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена передача материалов в создаваемое програм- мное обеспечение	08/5	10	700
Начислена заработная плата штатному программисту	08/5	70	4 000
Начислен ЕСН на зарплату	08/5	69	1 424
Начислена амортизация по основным средствам	08/5	02	1 000
Отражены затраты организации-соисполнителя	08/5	60	7 627
Отражена сумма НДС, предъявленная организацией-со- исполнителем	19	60	1 373
Принято к учету в качестве нематериального актива програмное обеспечение	04	08/5	14 751
С 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету нематериаль- ного актива
Начислена амортизация (14 751 : 5 : 12)	26	05	245,85

В данном примере методы начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета совпадают, и суммы начисленной амортизации будут равны. Но если организация выберет разные методы начисления амортизации, то может возникнуть ситуация, при которой сумма амортизации, начисленная в целях бухгалтерского учета, будет отличаться от суммы амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли.

Если сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета, то эта сумма в соответствии с ПБУ 18/02 будет являться вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде и приводящей к образованию отложенного налогового актива, то есть отложенного налога на прибыль, который приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Если сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета меньше суммы амортизации в целях налогового учета, то в соответствии с ПБУ 18/02 эта сумма - налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства, то есть отложенного налога на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02, введенном в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельных синтетических счетах по учету отложенных налоговых активов и обязательств. В аналитическом учете отложенные активы и обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Бухгалтерский и налоговый учет затрат,
формирующих себестоимость услуг Интернет-салона

Бухгалтерский учет затрат интернет-салона осуществляется в разрезе пяти элементов затрат. Наибольший интерес представляет пятый элемент - прочие затраты, так как именно в них отражается специфика деятельности интернет-салона.

Текущие затраты салона отражаются в учете с применением счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет расходов, возникающих в процессе предоставления доступа к
Интернет

Подключение, использующее телефонную линию, достаточно экономично, так как не требует установки дорогостоящего оборудования. При подключении по выделенному каналу необходимо установить специальное оборудование. Однако такое соединение обеспечивает более быстрый доступ к сети и больше удовлетворяет требованиям интернет-салона.

Порядок отражения в бухгалтерском учете подключения к Интернету одинаков и для коммутируемого и для постоянного соединения. Услуги провайдера относятся к услугам связи, а значит, плата за Интернет включается в расходы по обычным видам деятельности (в соответствии с требованиями ПБУ 10/99) с отражением их на счете 26.

Пример 8. Интернет-салон заключил договор с провайдером на оказание услуг по доступу в Интернет, включающих в себя предоставление имени и пароля, расчетного кода, IP-адреса, а также обеспечение передачи информации пользователя в сеть. Услуги провайдера были предоплачены в размере 24 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов). Фактические затраты за доступ в сеть составили 14 160 руб. Условиями договора предусмотрено, что провайдер предоставляет расшифровку каждого произведенного платежа по окончании месяца. Сумма предоплаты отражается в учете с открытием отдельного субсчета к счету 60/2 "Расчеты по авансам выданным" с последующим отнесение на субсчет 60/1 "Расчеты с поставщиками".

Бухгалтерские записи в этом случае будут следующими.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата за предоставление доступа в Интернет	60/2	51	24 000
Отражаются фактически произведенные затраты за дос- туп в сеть на основании акта сдачи-приемки услуг	26	60/1	12 000
Отражен НДС по оказанным услугам	19	60/1	2 160
Зачтена часть предоплаты в счет погашения кредитор- ской задолженности	60/1	60/2	14 160
Возмещается НДС по оказанным и оплаченным услугам	68	19	2 160

В целях налогообложения затраты на Интернет относятся к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

При заключении договора расчеты с провайдером производятся авансовыми платежами за определенное количество часов работы Интернета или за объем информации, переданной по сети. На основании счета-фактуры и акта оказанных услуг затраты за работу в Интернете в бухгалтерском учете списываются на общехозяйственные расходы, а в налоговом учете - включаются в прочие расходы организации.

Такие расчеты с провайдером, как покупка интернет-карты, которая дает право пользоваться Интернетом определенное количество часов и до указанной на ней даты, списываются на общехозяйственные расходы (счет 26) после использования карты и составления соответствующего акта. В этот же момент в налоговом учете стоимость карты включается в прочие расходы.

В случае постоянного соединения провайдеру платят за объем переданной пользователю информации (трафик). Другой вариант оплаты - безлимитный тариф: организация перечисляет определенную абонентскую плату за месяц обслуживания. При этом доступ в Интернет никак не ограничивается и трафик не подсчитывается. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются также как и при коммутируемом соединении.

Расходы по представительству в сети Интернет

Для привлечения новых клиентов и расширению сфер деятельности интернет-салону необходимо представительство в сети Интернет. Выбор приемлемого варианта представительства зависит от конкретных потребностей и финансовых возможностей организации.

Представительство в Интернет может осуществляться путем:

создания Web-сайта с размещением его на Web-сервере другой компании (либо создания отдельных страниц в чужом Web-сайте);

организации собственного автономно работающего Web-сервера.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание Web-сайта

Размещение Web-сайта в сети позволяет интернет-салону получать и распространять информацию. Имеются трудности с классификацией Web-сайта - куда относятся затраты на его разработку: к нематериальным активом, текущим расходам или расходам будущих периодов.

Национальные стандарты не освещают вопрос отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с созданием web-сайта. 25 марта 2002 года вступила в силу Интерпретация SIC-32 "Нематериальные активы - затраты на web-сайт", которая объясняет применение Международного стандарта бухгалтерского учета (МСБУ) 38 "Нематериальные активы". SIC-32 регламентирует, куда относить расходы, связанные с разработкой web-сайта для внутреннего использования. Согласно SIC-32, web-сайт, разработанный предприятием для собственного использования, является внутренне созданным нематериальным активом, который подчиняется требованиям IAS 38. Предприятие должно продемонстрировать, как web-сайт будет генерировать будущие экономические выгоды. Если предприятие не способно продемонстрировать, как оно будет получать будущие экономические выгоды, например сайт используется исключительно для рекламы и продвижения своей продукции, то затраты на создание таких web-сайтов относятся на расходы предприятия (пункт 45(d) МСБУ 38 "Нематериальные активы").

Некоторые страны избегают называть web-сайт нематериальным активом. Так, бухгалтерские правила США и Австралии называют затраты на создание web-сайта просто капитализированными затратами.

В России web-сайт, созданный предприятием, может признаваться нематериальным активом только в том случае, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно оценена (пункт 3 ПБУ 14/2000).

Интернет-страница, как объект бухгалтерского учета, отвечает большинству требований, предъявляемых ПБУ 14/2000. Однако далеко не во всех случаях организации оформляют документы, подтверждающие существование таких активов и свои исключительные права на них.

Для того чтобы иметь основания отражать web-страницу в составе нематериальных активов на счете 04 "Нематериальные активы", необходимо оформить документы, подтверждающие существование такого объекта и исключительные права на него.

Если организация не имеет подтверждения своих исключительных прав на интернет-страницу в виде надлежаще оформленных документов, объект не может быть отнесен к нематериальным активам и отражается в учете как расходы будущих периодов.

Если интернет-ресурс организации не отвечает всему перечню требований, приведенных в ПБУ 14/2000, совокупность расходов, понесенных предприятием при создании web-сайта, учитывается в составе расходов будущих периодов и отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" на отдельном субсчете. Общая стоимость web-сайта, отражаемая по дебету счета 97, складывается из затрат на его создание.

Срок полезного использования, в течение которого стоимость сайта постепенно погашается, определяет руководитель организации. В течение установленного срока счет 97 ежемесячно закрывается равными долями. Так как информация, содержащаяся на web-сайте интернет-салона, используется в производственных целях (в том числе для рекламы), расходы на ее создание и поддержание списываются на счет 26.

Исходя из продолжительности периода, в течение которого используется сайт, утверждается срок, в течение которого списываются расходы по разработке его информационного обеспечения. Возмещение "входного" НДС, уплаченного за разработку информационного обеспечения, можно сделать, когда стоимость этих услуг учитывается в составе расходов будущих периодов, так как оно уже создано и передано организации (на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ).

По мнению налоговых органов расходы налогоплательщика по оплате места в сети Интернет и по продлению срока использования доменного имени в соответствии с классификацией, данной в главе 25 НК РФ, для целей налогового учета могут быть учтены в составе расходов, переносимых на будущее. Указанные расходы не подлежат единовременному списанию при формировании налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Указанные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль равными долями в течение срока потребления данных расходов (письмо Управления МНС РФ по г.Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25025 "О налоге на прибыль").

Разработка сайта может вестись как сотрудниками интернет-салона, так и сторонними специалистами. При этом, как правило, заключается договор подряда. Затраты на разработку информационного обеспечения сайта или страницы складываются из сумм, оплаченных разработчику по договору.

Пример 9. Интернет-салон заключил договор на создание web-сайта с организацией-разработчиком. Стоимость услуг по созданию страницы - 24 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов). При этом не планируется оформление документов по регистрации исключительных прав на создаваемый сайт.

Данная операция отражается в учете бухгалтерскими записями.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена стоимость интернет-страницы (по акту при- емки-передачи выполненных работ)	97	60	20 339
Отражен НДС	19	60	3 661
Погашена задолженность перед разработчиком	60	51	24 000
Сумма НДС принята к зачету в полном объеме (пункт 2 статьи 171 НК РФ)	68	19	3 661

Договор на создание сайта может быть заключен также с физическим лицом. При этом гражданин может быть зарегистрирован как предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а может и не иметь этого статуса.

ПБОЮЛ, наряду с юридическими лицами, являются плательщиками НДС (статья 143 НК РФ). При этом предприниматели могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС (статья 145 НК РФ). В связи с этим стоимость услуг по разработке интернет-сайта может как включать, так и не включать НДС (статья 168 НК РФ). Поэтому при подготовке платежных документов нужно обращать внимание на наличие выделенного НДС в документах, представленных разработчиком интернет-страницы. В соответствии со статьей 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и оплаченные, подлежат вычету только при наличии счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.

С сумм, выплачиваемых предприятием ПБОЮЛ - разработчику интернет-страницы, не следует удерживать налог на доходы с физических лиц. В соответствии со статьей 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают этот налог самостоятельно.

Пример 10. Интернет-салон заключил договор с предпринимателем Ивановым Н.П. на разработку интернет-сайта. Предприниматель не является плательщиком НДС. Стоимость работ по договору подряда составила 36 000 руб. Расходы салона на регистрацию доменного имени и регистрацию исключительного права составили 6 000 руб. Так как наличие web-сайта непосредственно связано с получением экономических выгод интернет-салона (исходя из специфики деятельности), то решено оформить документы на регистрацию исключительных прав на сайт.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете салона записями.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Интернет-сайт принят от разработчика (по акту при- емки-передачи), начислена задолженность перед Ива- новым	08	60	36 000
Отражены расходы по регистрации	08	76	6 000
Объект нематериальных активов принят к учету по сложившейся первоначальной стоимости	04	08	42 000
Стоимость услуг разработчика оплачена с расчетного счета	60	51	36 000
С расчетного счета оплачено за регистрацию	76	51	6 000

Организации, заключившей трудовой договор на создание интернет-страницы с физическим лицом, не зарегистрированным как предприниматель, при выплате суммы, предусмотренной договором, следует удержать налог на доход (статья 226 НК РФ). Налоговая ставка составляет 13 процентов (статья 224 НК РФ). При этом физическое лицо не является плательщиком НДС.

При невозможности удержать с разработчика исчисленную сумму налога на доход (например, при неденежной форме оплаты по договору) организация обязана в течение одного месяца уведомить об этом налоговые органы.

Пример 11. Интернет-салон заключил договор на разработку web-сайта с гражданином Петровым Н.П., не зарегистрированным в качестве предпринимателя. Стоимость работы по договору составляет 8 000 руб. документы на регистрацию авторских прав оформляться не будут.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Начислена оплата разработчику Петрову Н.П.	97	76	8 000
Начислен ЕСН от суммы вознаграждения (35.6% от 8000 руб.)	97	69	2 848
Удержан налог на доходы физического лица	76	68	1 040
Денежные средства выплачены разработчику (8000 - 1040)	76	50	6 960

Если интернет-салон имеет в своем штате компетентных специалистов, то разработка и последующая поддержка интернет-страниц могут быть поручены им. В этом случае стоимость интернет-страниц будет складываться из сумм, затраченных на оплату труда, накладных расходов, амортизации имущества, которое используется данными работниками, и т.п.

Учет расходов по поддержанию сайта и интернет-страниц

Организации, имеющей свой web-сайт, приходится нести расходы по ее поддержанию. Это периодические платежи (например, ежегодные) за поддержание адресного имени, платежи провайдеру за размещение страницы на своем сервере (за дисковое пространство), платежи за дополнительные услуги (например, статистику посещений страниц пользователями Интернета), расходы связанные с ее обновлением и др.

Данные расходы отражаются на счете 97, и равномерно в течение срока действия договора относятся на затраты предприятия при условии производственного характера использования интернет-страницы.

Еще одна статья расходов связана с присвоением сайту Российским научно-исследовательским институтом развития общественных сетей доменного имени. Минфин России в письме от 26 марта 2002 г. N 16-00-14/107 считает, что доменное имя не является нематериальным активом. В бухгалтерском учете списывать его стоимость как расходы будущих периодов надо в течение года, так как доменное имя присваивается только на один год. А в налоговом учете момент списания зависит от способа определения доходов и расходов, как и при разработке дизайна для Web-сайта.

Оплачивается так же размещение сайта в Интернете, при котором с провайдером заключается договор на услуги хостинга. То есть готовый Web-сайт размещается на виртуальном сервере компании, имеющей на его диске свободные области. Хост-провайдеры обеспечивают пользователя представительством в сети, осуществляют техническую поддержку и обеспечивают бесперебойную работу Web-ресурса.

Пример 12. Интернет-салон заключил с провайдером договор о предоставлении услуг хостинга сроком на 1 год (предоставление дискового пространства для размещения сайта и его техническое сопровождение). За это предприятие единоразово уплачивает провайдеру 1 180 руб. (в том числе НДС) и ежемесячно вносит плату в размере 590 руб. (в том числе НДС).

Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена стоимость услуги по предоставлению диско- вого пространства	97	60	1 000
Отражен НДС по предоставленной услуге	19	60	180
Отражена стоимость ежемесячной платы	26	60	500
Отражен НДС с суммы ежемесячной платы	19	60	90
Произведены расчеты с провайдером	60	51	1 800
Стоимость услуги по предоставлению дискового прост- ранства списана на себестоимость (в размере 1/12)	26	97	83
Принят к вычету НДС по предоставленным услугам (90 + 180 х 1/12)	68	19	105

Использование web-сайта в качестве рекламы

Во многих случаях интернет-страница используется в рекламных целях, т.е. предназначена для неопределенного круга лиц, призвана формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (статья 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе").

Поэтому расходы по созданию web-сайта и интернет-страниц могут классифицироваться как расходы на рекламу, и с этих сумм следует заплатить налог на рекламу по соответствующей ставке. Ставка налога определяется местными органами власти и не должна превышать 5 процентов суммы, затраченной на рекламу.

Планом счетов предусмотрено отражение расходов на рекламу на счете 44 "Расходы на продажу". В конце месяца данные затраты списываются на себестоимость реализации.

Пример 13. Интернет-салон заключил договор подряда на разработку сайта, на котором планируется размещение информации рекламного характера, на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов). Срок списания расходов будущих периодов утвержден в пределах 1 года.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражаются затраты по разработке сайта	97	60	30 509
Отражен НДС по предоставленной услуге	19	60	5 491
Оплачена задолженность перед подрядчиком	60	51	36 000
В следующем месяце:
Списана часть расходов будущих периодов	44	97	2 542
Начислен налог на рекламу 5 процентов	91/2	68	127
Списаны расходы на продажу на себестоимость реали- зации	90/2	44	2 542

В соответствии со статьей 264 НК РФ интернет-страницы, выполняющие рекламные функции, используются в целях производства и реализации продукции, работ или услуг. Их стоимость может быть отнесена на затраты предприятия, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Таким образом, для осуществления основной деятельности интернет-салон несет следующие расходы: плата за подключение к сети, создание страницы (сайта), абонентская плата за пользование сетью, затраты на хостинг и т.д. Эти расходы непосредственно связаны с оказанием услуг салона, поэтому в бухгалтерском и налоговом учете относятся в полном объеме на счета затрат. Необходимо только помнить, что текущие затраты (например, абонентская плата) полностью списываются на затраты в текущем отчетном периоде. А расходы, связанные с подключением к сети и созданием сайта являются затратами долгосрочного характера и должны относиться на себестоимость равными долями в течение срока пользования сетью, функционирования сайтов.

Обязательным условием отнесения затрат на себестоимость услуг является их правильное документальное оформление.

Таким образом, расходы на рекламу трактуются чаще всего как рекламные, однако существует постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 марта 2002 г. по делу N КА-А40/874-02, в котором суд признал неправомерным начисление налога на рекламу на расходы по содержанию сайта в Интернете, так как такие расходы относятся к информационным, а не рекламным.

Бухгалтерский и налоговый учет расчетов
с персоналом по оплате труда

В интернет-салоне можно выделить следующие категории работников:

административно-управленческий персонал;

программисты;

консультанты в зале интернет-салона;

обслуживающий персонал: кассиры, продавцы кафе и т.д.

Учет расчетов по оплате труда осуществляются с ними в общеустановленном порядке с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с включением сумм начисленной оплаты в себестоимость оказываемых услуг.

Необходимо помнить, что если программист постоянно работает на вычислительных машинах, то он имеет право на дополнительный отпуск (в соответствии с пунктом 182 раздела XLIII "Общие профессии отраслей народного хозяйства" Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22).

Бухгалтерский и налоговый учет продаж

Понятие услуги окончательно было закреплено в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса. В соответствии со статьей 38 НК РФ "услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Таким образом, первая часть Налогового кодекса точно сформулировала основные признаки услуги:

услуга - это деятельность, то есть совершение определенных действий;

результат этой деятельности не имеет материального выражения;

услуга производится и потребляется в процессе ее оказания.

Интернет-салон может оказывать услуги как населению, так и предприятиям, организациям. Таким образом, необходимо вести раздельный учет выручки:

1. При оказании услуг населению оплата от покупателей осуществляется наличным путем через кассира-операциониста. В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все организации и индивидуальные предприниматели (ИП) обязаны использовать контрольно-кассовые машины при наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Оплата от покупателей за предоставленные услуги поступает через кассира-операциониста зала интернет-салона. В конце рабочего дня кассир-операционист сдает выручку в кассу предприятия, в подтверждение чего ему выдается квитанция к ПКО.

Поступающая таким образом наличная выручка отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90/1 "Выручка" минуя счета расчетов.

С 1 января 2004 г. отменяется налог с продаж, поэтому цену на услуги необходимо рассчитывать без учета данного налога.

2. При работе с корпоративными клиентами если расчеты осуществляются в наличном порядке, то также необходимо выдавать кассовый чек. Но независимо от порядка оплаты (наличным или безналичным путем) выручка отражается с применением счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": дебет счета 62 кредит счета 90/1 "Выручка".

Пример 14. За месяц выручка согласно показаниям ККТ составила 234 000 руб. По договорам с корпоративными клиентами за месяц получено 150 000 руб. Расходы текущего месяца составили 180 000 руб. расходы на рекламу составили 2 500 руб.

В учете операции отражаются следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Оприходована наличная выручка	50	90/1	234 000
Оказаны услуги юридическим лицам	62	90/1	150 000
Получена в кассу оплата от юридических лиц	50	62	150 000
Начислен НДС к уплате (18 процентов)	90/3	68	58 560
Отражены расходы текущего месяца	26	02, 10/9, 70, 69, 97...	280 000
Списаны на расходы на рекламу затраты по разра- ботке веб-сайта	44	97	2 542
Списаны расходы на себестоимость реализации	90/2	26	280 000
Списаны расходы на продажу	90/2	44	2 542
Определен финансовый результат от продаж за ме- сяц	90/9	99	42 898

Широкое распространение в интернет-салонах получила система скидок и продаж с использованием дисконтных карт. Как правило, объем скидок возрастает пропорционально накопленной сумме платежей клиента. Приобретение дисконтной карты дает право на получение определенной скидки на все работы и услуги интернет-салона.

Термин скидка чаще всего означает изменение условия оплаты товара (работы, услуги) по сравнению с теми, что были предложены продавцом первоначально; приведение цены товара (работы, услуги) к более выгодному для продавца и покупателя денежному эквиваленту. Таким образом, происходит изменение первоначальной стоимости услуг, при этом цена на них, как правило, остается рыночной, независимо от способа предоставления скидок.

Данная позиция находит свое подтверждение и в судебной практике: постановлением ВАС РФ от 4 апреля 2000 г. N 6307/99 признано, что трактовка, при которой стоимость в целях налогообложения должна исчисляться исходя из базовой цены без учета фактически предоставленных скидок, не соответствует закону.

Предоставляемые интернет-салонами скидки со стоимости работ, услуг - это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом цена с учетом скидки и будет являться, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия.

Величина поступления от реализации услуг (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (пункт 6.5 ПБУ 9/99). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В статье 40 НК РФ предусмотрены условия, при наличии которых налоговые органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных там условий, в данном случае существенными являются:

сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами;

отклонение цены более чем на 20 процентов в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, если интернет-салон оказывает услуги со скидками на основании взаимозависимости, либо представляет скидки по дисконтным картам более чем на 20 процентов, то налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен и доначислить налоги исходя из рыночных цен на реализованные услуги.

Бухгалтерский и налоговый учет
деятельности кафе в интернет-салоне

Во многих интернет-салонах открываются кафетерии - так называемые "интернет-кафе". Это способствует привлечению новых потребителей, увеличению продолжительности нахождения их в интернет-салоне. Вести учет в указанном подразделении интернет-салона рекомендуется в соответствии с действующим приказом Минторга РСФСР от 20 января 1987 г. N 18 "Об основных положениях по бухгалтерскому учету сырья (продуктов), товаров и производства в предприятиях общественного питания". Также существует постановление Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1036 "Об утверждении правил оказания услуг общественного питания" (в редакции постановления Правительства РФ от 21 мая 2001 г. N 389).

Исходя из этих требований, с работниками данного структурного подразделения заключаются договора о материальной ответственности, которыми устанавливается предоставление отчетности непосредственно в бухгалтерию интернет-салона.

Кафетерии интернет-салона получают товары (продукты) от оптовых складов или покупают их в продовольственных магазинах, как правило, за наличные деньги, полученные из кассы в подотчет.

Закупка у населения овощей, зелени оформляется "Закупочным актом" (форма ОП-5). Сторонние торговые организации на отпущенные товары (продукты) выписывают накладную формы ТОРГ-12 "Торговая накладная", которая является приходным документом на полученные товары (продукты) в кафетерий. На основании этой накладной делается отметка в Книге регистрации выданных доверенностей об использовании доверенности.

Если товары продаются поштучно (например, дорогие конфеты) или стаканами (например, соки, молочнокислые товары, коктейли и др.), то в накладной указывается количество штук, стаканов, их цена и стоимость изделий, подлежащих изготовлению из полученного количества товаров (продуктов). Разница в стоимости регулируется торговой наценкой.

Продажные цены на изготовленную продукцию, как правило, не требующую тепловой обработки (салаты, бутерброды и др.), определяются путем составления калькуляции, которая оформляется "Калькуляционной карточкой" (форма ОП-1).

В кафетерии устанавливается отдельный кассовый аппарат, продукция покупателям отпускается по кассовым чекам.

Материально ответственные лица в сроки, установленные руководителем интернет-салона, сдают в бухгалтерию отчеты с приложением приходных и расходных документов. Если бригады материально ответственных лиц отчитываются посменно, то при передаче смены проводится инвентаризация товаров (продуктов) и приготовленной продукции. Инвентаризация проводится с участием представителя администрации интернет-салона, результат инвентаризации выводится путем составления сличительной ведомости. При выведении результатов инвентаризации естественная убыль не исчисляется, так как потери товаров (продуктов) включаются в нормы расхода на приготовление продукции. Контроль за работой кассиров осуществляется путем ежедневного снятия показаний счетчиков кассового аппарата, выведения суммы полученной выручки и сличения ее с суммой выручки, сданной в кассу магазина.

Учет товаров ведется на счете 41, аналитические счета открываются на каждую бригаду материально ответственных лиц. К счету 41 необходимо открыть субсчета: 41/1 "Покупные товары", 41/2 "Произведенная продукция".

Пример 15. Учет ведется по продажным ценам.

В учете операции отражаются следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Поступили товары в кафетерий: - от поставщика - от подотчетных лиц	41/1 41/1	60 71	10 000 5 000
Отражается НДС по поступившим товарам: - от поставщика - от подотчетного лица	19 19	60 71	1 800 900
Отражаются транспортные расходы по доставке товаров	44	60	1 000
Отражается НДС по транспортным расходам	19	60	180
Отражается торговая наценка кафетерия	41/1	42	5 250

Предприятия общественного питания как имущественные комплексы обычно состоят из трех структурных подразделений: кладовая, производство (кухня) и буфеты (бары). Однако в интернет-салонаях обычно не предусматривают создание кладовых. В этом случае сырье и товары, подлежащие переработке сразу поступают в производство, то есть отражаются по дебету счета 20 (на покупную стоимость без НДС), дебету счета 19 (на сумму НДС) и кредиту счета 60 (на покупную стоимость с НДС).

Учет продукции может вестись как по покупным, так и по продажным ценам - в зависимости от принятой учетной политики.

Если учет ведется по продажным ценам, то торговая наценка, рассчитанная на проданные товары кафетерия, сторнируется в общеустановленном порядке и с учетом расходов, отраженных на счете 44 "Расходы на продажу" определяется финансовый результат от работы кафетерия.

Учет выручки от деятельности кафетерия и выручки от основной деятельности интернет-салона необходимо организовать раздельно, путем открытия дополнительных субсчетов к счету 90 "Продажи".

Л.В. Попова,

И.А. Маслова

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

* В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ суммы НДС по приобретенным и оплаченным основным средствам принимаются к вычету в момент ввода их в эксплуатацию. Это же требование содержится в пункте 44 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2000 г. NБГ-3-03/447.