Вопрос: Физлицо получило в наследство от матери, умершей 17.11.95 г., акции. Наследница уплатила налоги с имущества за 1995 год. 02.99 г. акционерное общество увеличило уставный капитал и в соответствии со ст.39 ФЗ N 208-ФЗ разместило среди акционеров акции нового выпуска пропорционально количеству предыдущего выпуска. Физлицо продало акции 03.02 г. и заявило имущественный налоговый вычет в сумме, указанной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности три года и более, полученного от продажи акций. Правомерен отказ территориальной налоговой инспекции в предоставлении имущественного вычета? ("Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.)

Физическое лицо на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом, получило в наследство от матери, умершей 17 ноября 1995 года, акции, приобретенные при приватизации предприятия. Согласно налоговому уведомлению наследница уплатила налоги с имущества, переходящего в порядке наследования, за 1995 год. В феврале 1999 года акционерное общество увеличило уставный капитал за счет переоценки собственного имущества и в соответствии со ст.39 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" разместило среди акционеров акции нового выпуска пропорционально количеству принадлежащих им акций предыдущего выпуска. Физическое лицо продало эти акции в марте 2002 года и заявило имущественный налоговый вычет в сумме, указанной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности три года и более, то есть в сумме всего дохода, полученного от продажи акций. Правомерен ли отказ территориальной налоговой инспекции в предоставлении имущественного вычета, аргументировавшей свое решение тем, что акции находились в собственности налогоплательщика менее трех лет?

Согласно ст.220 НК РФ налогоплательщик при определении налогооблагаемого дохода, полученного от продажи имущества, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. Так, в соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ при продаже иного, кроме недвижимости, имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, не превышающей 125 000 руб. Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

По общему правилу, получение свидетельства о праве на наследство необязательно, поскольку согласно ст.1152 ГК РФ для приобретения наследства наследнику достаточно его принять, то есть фактически вступить во владение наследственным имуществом, или подать нотариальному органу по месту открытия наследства заявление о принятии наследства. Однако свидетельство о праве на наследство необходимо, когда объектом наследования является имущество или имущественные права, право собственности на которое требует документального подтверждения. Такая ситуация складывается при переходе права собственности на именные ценные бумаги.

В соответствии со ст.51 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" список акционеров, имеющих право участвовать в общем собрании, устанавливается на основании данных реестра акционеров.

Согласно п.7.3.2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, одним из основных документов, которые необходимо представить для внесения в реестр записи о переходе права собственности на ценные бумаги в результате наследования, является свидетельство о праве на наследство.

Таким образом, наследники умершего акционера, не получившие свидетельство о праве на наследство акций и, соответственно, не включенные в реестр акционеров, не могут принимать участие в работе общего собрания в качестве акционеров или пользоваться какими-либо другими правами и исполнять обязанности, вытекающие из права собственности на акции.

Следовательно, если согласно справке об операциях, проведенных по лицевому счету за период с 2 февраля 2001 года по 24 апреля 2003 года, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 26 января 2001 года запись о регистрации акций, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, произведена эмитентом 2 февраля 2001 года, с этого момента и следует определять срок нахождения акций в собственности физического лица, и, соответственно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере до 125 000 руб.

Т.В. Назарова

1 марта 2004 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.