Вопрос: В 2001 году между физическим лицом и организацией были заключены договор на участие в долевом строительстве квартиры, а также договор целевого займа на строительство жилья. Порядок расчетов предусматривал перечисление денег в счет долевого строительства. На основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, налогоплательщик заявляет о предоставлении ему имущественного налогового вычета. Следует ли рассматривать суммы, удержанные из заработной платы физического лица в счет платежа за строительство квартиры, израсходованные на новое строительство квартиры? ("Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.)

В 2001 году между физическим лицом и организацией были заключены договор на участие в долевом строительстве квартиры, а также договор целевого займа (беспроцентного) на строительство жилья.

Порядок расчетов по договору на участие в долевом строительстве квартиры предусматривал перечисление денежных средств в счет долевого строительства квартиры в соответствии с договором целевого беспроцентного займа на строительство жилья.

Мотивируя тем, что займодавец (заказчик по договору о долевом участии в строительстве) не предоставлял заемщику (дольщику по договору о долевом участии в строительстве) соответствующую сумму займа согласно договору целевого займа, а осуществлял строительство квартиры для дольщика на условиях кредита с рассрочкой платежа (ст.823 ГК РФ), в сентябре 2002 года было оформлено дополнительное соглашение к договору на участие в долевом строительстве и договору целевого займа, согласно которому в отдельные пункты договора о долевом участии в строительстве были внесены изменения и дополнения, а договор целевого займа на строительство жилья считался незаключенным.

Организация считает, что в данной ситуации между организацией и физическим лицом заключался договор на участие в долевом строительстве квартиры в кредит на условиях рассрочки платежа и определение объекта обложения налогом на доходы физических лиц в виде материальной выгоды не должно было производиться.

В настоящее время на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, справки организации, подтверждающей факт удержания в 2001, 2002 годах денежных средств из заработной платы физического лица в счет расчетов за приобретенную квартиру, налогоплательщик заявляет о предоставлении ему имущественного налогового вычета.

Следует ли рассматривать суммы, удержанные из заработной платы физического лица в счет платежа за строительство квартиры, как собственные средства, израсходованные на новое строительство квартиры?

В соответствии со ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа или кредитному договору. В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

В приведенной в вопросе ситуации согласно договору о долевом участии в строительстве, измененному дополнительным соглашением, речь идет не о предоставлении займа или кредита, а об отсрочке платежа за выполненные работы - коммерческом кредите. Возникшие отношения с точки зрения налогообложения не могут квалифицироваться как заемные. Определение материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 ГК РФ, либо договора приобретения товара в кредит или в рассрочку не производится. Следовательно, ст.212 НК РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц в данном случае применению не подлежит.

Т.В. Назарова

1 марта 2004 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.