Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2003 г. N КА-А41/7609-03 У ответчика отсутствует обязанность сообщать налоговому органу о закрытии в банке специального транзитного валютного счета, поскольку этот счет не отвечает признакам, установленным ст. 11 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 сентября 2003 г. N КА-А41/7609-03
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 20 по Восточному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "Чешские твердые сплавы" (далее - общество) 5.000 руб. штрафа на основании статьи 118 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган сообщения о закрытии специального транзитного валютного счета.

Решением от 23.07.03 в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с неправомерным привлечением общества к налоговой ответственности.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебный акт и принять решение об удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 118 НК РФ. По мнению Инспекции, определение понятия "счета", данное в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, относится как к счетам, прямо поименованным в Кодексе, так и к иным счетам. В связи с чем общество не исполнило обязанность сообщить налоговому органу о закрытии счета в банке, предусмотренную статьей 23 НК РФ, и обоснованно привлечено к ответственности по статье 118 НК РФ.

Отзыв на жалобу не поступил.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

ООО "Чешские твердые сплавы" извещено в установленном законом порядке о месте и времени разбирательства по жалобе, в суд своего представителя не направило.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителя Инспекции, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалованного судебного акта.

Решением Инспекции от 06.02.03 N 17-37/42 ООО "Чешские твердые сплавы" привлечено на основании статьи 118 Налогового кодекса РФ к налоговой ответственности за непредставление в налоговый орган сообщения о закрытии в банке специального валютного счета в виде взыскания 5.000 руб. штрафа.

В связи с неуплатой налогоплательщиком штрафа в добровольном порядке Инспекция обратилась в суд с иском о взыскании налоговых санкций.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из отсутствия у общества обязанности сообщать налоговому органу о закрытии в банке специального транзитного валютного счета, поскольку этот счет не отвечает признакам, установленным п. 2 ст. 11 НК РФ.

Суд кассационной инстанции находит вывод суда правильным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии либо закрытии счетов.

Согласно статье 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ дано определение понятия "счета", согласно которому счета (счет) - это расчетные и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, понятие "счет", используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации, соответствует трем критериям, а именно: наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке; возможность зачисления на счет денежных средств; возможность расходования денежных средств со счета.

Поскольку специальный транзитный валютный счет не отвечает всем признакам, указанным в данной статье Кодекса, у налогоплательщика отсутствует обязанность на основании статьи 23 НК РФ сообщать о его открытии либо закрытии в налоговый орган.

Следовательно, неисполнение требований вышеуказанной нормы права не влечет негативных последствий в виде привлечения к налоговой ответственности по ст. 118 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поэтому привлечение ООО "Чешские твердые сплавы" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 5.000 рублей за непредставление в налоговый орган сообщения о закрытии специального транзитного валютного счета в банке неправомерно.

Ссылка в жалобе на неправильное применение судом п. 2 ст. 11 НК РФ и Указаний ЦБ РФ от 20.10.98 N 389-У и в связи с этим довод о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности по ст. 118 НК РФ отклоняются.

В силу особого правового режима специального транзитного валютного счета этот счет открывается одновременно с текущим валютным счетом и не являются самостоятельным предметом договора банковского счета.

В соответствии с пунктом 1.3 Указания Центрального банка России от 20.10.98 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (Указание N 383-У) специальный транзитный валютный счет - это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.

На специальный транзитный валютный счет зачисляются поступления в иностранной валюте в пользу резидента. Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях и в порядке, установленных пунктом 4 Указания N 383-У.

Ссылка налогового органа положения Указания N 383-У, не изменяет правовой природы данного счета, поскольку этот счет не задействован при осуществлении типичных банковских операций по списанию и расходованию денежных средств по поручению клиента.

Следовательно, специальный транзитный валютный счет открывается резиденту банком без заключения договора банковского счета в одностороннем порядке в целях осуществления контроля за соблюдением валютного законодательства. Открытие специального транзитного валютного счета обязательно в силу императивных требований банковского и валютного законодательства и не зависит от волеизъявления налогоплательщика.

При таких обстоятельствах у ООО "Чешские твердые сплавы" не возникло обязанности сообщать в налоговый орган о закрытии специального транзитного валютного счета. Следовательно, общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 118 Налогового кодекса РФ неправомерно в силу ст. 109 названного Кодекса.

Оснований для отмены обжалованного судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.07.2003 по делу N А40-25566/03-14-263 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС России N 20 по Восточному административному округу г. Москвы - без удовлетворения.