Вопрос: В соответствии с Положением о составе затрат от 05.08.1992 N 552 в 2001 году при аренде имущества у физических лиц арендная плата не относилась на расходы, поскольку имущество физических лиц не считалось объектами основных производственных средств. Относятся ли на расходы в 2003 году у индивидуального предпринимателя суммы арендной платы, выплаченные физическому лицу - арендодателю? ("Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.)

В соответствии с Положением о составе затрат от 05.08.1992 N 552 в 2001 году при аренде имущества у физических лиц арендная плата не относилась на расходы, поскольку имущество физических лиц не считалось объектами основных производственных средств. Относятся ли на расходы в 2003 году у индивидуального предпринимателя суммы арендной платы, выплаченные физическому лицу - арендодателю?

В соответствии с подпунктом "ч" п.2 и п.10 Положения о составе затрат от 05.08.1992 N 552, действовавшего в 2001 году, в себестоимость продукции (работ, услуг) включалась арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств. Под арендой отдельных объектов основных производственных средств следовало понимать аренду объектов, числившихся у арендодателя в составе производственных средств.

Действительно, индивидуальный предприниматель - арендатор был вправе относить на расходы суммы оплаченной арендной платы, если он арендовал объекты основных производственных средств, которые являлись таковыми у арендодателя (организации, индивидуального предпринимателя), с их использованием в своей предпринимательской деятельности.

Имущество физических лиц не относилось к основным производственным средствам; в связи с этим, при заключении индивидуальным предпринимателем договора аренды имущества у физического лица уплаченная сумма арендной платы не относилась в состав расходов индивидуального предпринимателя.

Согласно п.24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, признание основных средств таковыми не зависит в настоящее время от того, кому принадлежит имущество. Важно, чтобы: арендуемое имущество, во-первых, непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, во-вторых, арендуемое имущество было напрямую связано с видом экономической деятельности, осуществляемой предпринимателем, в-третьих, произведенные расходы были документально подтверждены, в-четвертых, договор аренды здания или сооружения предусматривал размер арендной платы [п.1 ст.654 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)], в-пятых, договор аренды недвижимого имущества был зарегистрирован, если иное не установлено законом (п.2 ст.609 ГК РФ).

Следовательно, уплаченные в 2003 году арендные платежи за арендуемое у физического лица имущество, используемое в предпринимательской деятельности, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 8 п.47 Порядка учета при выполнении перечисленных условий.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 марта 2004 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.