ЕСН: проблемы и возможные пути решения (П.В. Шукалов, "Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

ЕСН: проблемы и возможные пути решения

О чем говорят цифры поступления единого социального налога? Что нужно сделать, чтобы увеличить его собираемость? Попробуем разобраться.

Значение единого социального налога трудно переоценить, поскольку он направлен на мобилизацию средств для обеспечения граждан пенсиями, бесплатными медицинскими услугами и др.

ЕСН: сколько и куда?

По сравнению с другими налогами, сборами и платежами, контролируемыми МНС России, ЕСН является крупнейшим по объемам поступлений. Удельный вес платежей за счет этого налога в ВВП за 2003 год составил 7,3%, в то время как НДС - 4,7%, налога на прибыль организаций - 4,0%, акцизов - 2,6%.

За истекший год поступления ЕСН с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет достигли 961,0 млрд. руб., что на 17,3% больше, чем в 2002 году. Задание по сбору налога в 2003 году в целом по всем фондам выполнено на 100,9%. Сверх предусмотренного бюджетами фондов поступило 8,7 млрд. руб.

Доля платежей за счет ЕСН (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) на 2003 год превысила в бюджете ПФР - 91%, ФСС России - 76% и ФФОМС - 94%.

Как показывает помесячная динамика поступлений ЕСН за 2001-2003 годы (см. диаграмму), максимальные суммы налога характерны для апреля, июля и декабря. А минимальные - для января, мая, сентября и ноября. Рост поступлений ЕСН в апреле и декабре отчасти объясняется досрочной выплатой заработной платы и премий, а в июле - выплатой отпускных.

Кроме того, такая ситуация связана с особенностями представления налоговой отчетности по ЕСН. Как известно, с января 2002 года налогоплательщики подают расчеты по авансовым платежам не ежемесячно, а по истечении отчетного периода - квартала. Таким образом, расходы налогоплательщика на социальное страхование отражаются в налоговой отчетности в апреле (разнесены декларации за год и авансовые расчеты за I квартал), в июле (разнесены авансовые расчеты за 1-е полугодие) и в октябре (разнесены авансовые расчеты за 9 месяцев).

Вместе с тем в 2003 году для ЕСН характерно снижение темпа роста поступлений. Наш анализ показал, что на это повлияло несколько факторов.

Во-первых, изменилось законодательство в отношении налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и применяющих упрощенную систему налогообложения. С принятием Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ возросло число налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих ЕСН.

Во-вторых, снижение прироста вызвано изменением доли налоговой базы ЕСН в фонде заработной платы (ФЗП). В 2001 году эта доля составляла 96,3%, в 2002 году - 92,3%, а за 9 месяцев 2003 года - 85,7%. Кроме того, уменьшению сборов ЕСН способствовали особенности расчета ФЗП. Ведь для подсчета в ФЗП включается денежное довольствие сотрудников силовых министерств и ведомств, которые в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса освобождены от уплаты ЕСН.

Наконец, третья причина - применение налогоплательщиками регрессивных ставок налога. Средневзвешенная ставка налога за последние годы менялась: 2001 год - 33,0%, 2002 год - 32,3%, 9 месяцев 2003 года - 32,6%. Данный показатель за 2003 год может составить 31-32%, при том что максимальная ставка ЕСН - 35,6%.

Что касается недоимки по ЕСН, то по состоянию на 1 января 2004 года она достигла 44,9 млрд. руб. и тем самым возросла на 10,8%. Увеличение недоимки в 2003 году во многом объясняет абзац 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ. Дело в том, что недоимка по взносам в ПФР признается недоимкой по ЕСН.

Отметим, что доля недоимки в структуре задолженности в последние три года имела тенденцию к снижению: на начало 2002 года - 92%, 2003 года - 70% и 2004-го - 58%.

Что делать

Думается, что поступления ЕСН могли быть более весомыми. Но для этого сначала нужно решить те проблемы в законодательстве, которые давно уже назрели.

Среди таких мер, по моему мнению, можно отметить следующие. Первое - нужно отменить нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ, который представляет одну из наиболее широко используемых схем ухода от налога. Напомню, что согласно этому пункту не облагаются ЕСН вознаграждения работникам, если они "не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

Второе - необходимо сократить перечень налоговых льгот, предусмотренных по ЕСН.

Третье - требует пересмотра порядок уплаты налога в последние три месяца года. Неоднозначность законодательства в вопросе уплаты авансовых платежей за последний квартал года ведет к тому, что налогоплательщики фактически перечисляют ЕСН накануне подачи декларации.

Наконец, нужен переход к уплате ЕСН одним платежным поручением с последующим распределением налога в федеральный бюджет и фонды через органы федерального казначейства. Реализация этих предложений позволила бы, на мой взгляд, не только уменьшить бремя на фонд оплаты труда, но и существенно облегчить администрирование ЕСН.

Динамика поступления единого социального налога и фонда заработной платы (в % к январю 2001 года)

"Диаграмма поступления единого социального налога и фонда заработной платы (в процентах к январю 2001 г.)"

П.В. Шукалов,

заместитель руководителя Департамента

единого социального налога МНС России,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.