Вопрос: Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Если убыток не списан на этот период, то он останется не погашенным. Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен Законом N 110-ФЗ. Однако, налоговые органы зачастую применяют Закон РФ N 2116-1. Как правильно переносить непогашенный убыток прошлых налоговых периодов, полученных до 2002 года? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", апрель 2004 г.)

О порядке переноса непогашенного убытка прошлых налоговых периодов, полученных до 2002 года. Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса. Если убыток не списан на этот период, то он останется не погашенным. Порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен пунктами 3, 4 статьи 10 Федерального Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. Однако, налоговые органы, при камеральных проверках периода с 2002 г., зачастую применяют прекратившую действие норму Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Таким образом пересматриваются финансовые результаты деятельности налогоплательщика, это не смотря на то, что до 2002 г. налоговыми органами неоднократно проводилась проверки по вопросу правильности исчисления, удержания и уплаты налога прибыль.

Положениями, приведенными в пунктах 3 и 4 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом дополнений и изменений), далее Федеральный закон N 110-ФЗ, предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31.12.2001 в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, после вступления в силу главы 25 Кодекса признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 Кодекса.

Пунктом 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (далее Инструкция по заполнению), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный налоговый период, по строке 020 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001;

- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (далее Закон N 2116-1).

Таким образом, при определении величины указанных убытков принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год принимается убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 7 Закона N 2116-1.

При этом в случае, если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

Учитывая изложенное, глава 25 Кодекса и положения статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ позволяют организациям учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного ими до 1 января 2002 года, определяемую в соответствии с Законом 2116-1 и в указанных выше размерах, а также убытки, полученные после 1 января 2002 года, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в соответствии с положениями указанной главы Кодекса.

26 апреля 2004 г.