Вопрос: Организацией приобретен в пользование программный продукт. Срок полезного использования программы договором не определен. В каком порядке следует налогоплательщику учесть расходы на приобретение программного продукта: единовременно в том отчетном периоде, в котором они были произведены, либо налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования программы и относить затраты по ее приобретению на расходы равномерно в течение этого срока? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", апрель 2004 г.)

Организацией приобретен в пользование программный продукт. Срок полезного использования gрограммы договором не определен. В каком порядке следует налогоплательщику учесть расходы на приобретение программного продукта: единовременно в том отчетном периоде, в котором они были произведены, либо налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования программы и относить затраты по ее приобретению на расходы равномерно в течение этого срока?

Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Он не содержит объекты полученных неисключительных имущественных прав на программное обеспечение.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрен единовременный учет в уменьшение налоговой базы расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 тысяч рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если по условиям договора установлен срок использования программы для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов.

В случае, если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения.

Следует отметить, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно определять периоды включения в состав налогооблагаемой базы, осуществленных ими расходов.

26 апреля 2004 г.