Вопрос: Какая система налогообложения может применяться в отношении результатов предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению в пользование компьютерной техники и игровых программ? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", апрель 2004 г.)

Какая система налогообложения может применяться в отношении результатов предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению в пользование компьютерной техники и игровых программ?

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг.

В целях применения пункта 2 статьи 346.26 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также услуг ломбардов), классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги".

К бытовым услугам Классификатором отнесены и услуги предприятий по прокату (код подгруппы 019400).

Согласно статье 626 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Договор заключается в письменной форме и является публичным договором. Договор проката заключается на срок до одного года (статья 627 ГК РФ).

При этом, следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Исходя из этого, предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования.

Данная позиция подтверждается, в частности, и самим Классификатором, классифицировавшим в подгруппе 019400 такие, например, услуги как почасовой прокат предметов в специальных помещениях (код услуги 019430).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что услуги по прокату игровых автоматов, компьютеров, игровых программ (код услуги 019434) и компьютерной техники (код услуг 019437) отнесены Классификатором к услугам предприятий по прокату (код подгруппы 019400), предпринимательская деятельность налогоплательщиков, направленная на систематическое извлечение доходов от оказания клиентам данных услуг на основе заключенных с ними договоров проката (параграф 2 главы 34 ГК РФ), подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке.

Услуги по предоставлению в пользование игровых автоматов, компьютеров, игровых программ и компьютерной техники, оказываемые налогоплательщиками без заключения в письменной форме договоров проката, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо по желанию налогоплательщиков в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

А.Н. Мельниченко

государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

23 апреля 2004 г.