Вопрос: Физическому лицу была сделана дорогостоящая операция. Все расходы подтверждены документально и включены в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации. Однако оплата расходов была произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя (он же является больным), который и оплатил расходы. Возможно ли в данной ситуации предоставление предпринимателю социального налогового вычета на лечение и тем самым уменьшение налоговой базы при исчислении годового дохода от предпринимательской деятельности? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2004 г.)

Физическому лицу была сделана дорогостоящая операция. Все расходы подтверждены документально и включены в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации.

Однако оплата расходов была произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя (он же является больным), который и оплатил расходы. Возможно ли в данной ситуации предоставление предпринимателю социального налогового вычета на лечение и тем самым уменьшение налоговой базы при исчислении годового дохода от предпринимательской деятельности?

В п.3 ст.210 НК РФ установлено, что налоговая база за истекший налоговый период по доходам, полученным налогоплательщиком от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ. В частности, п.п.3 п.1 ст.219 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств.

Социальные налоговые вычеты в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Следовательно, в данном случае индивидуальный предприниматель может при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму перечисленных им за свое лечение денежных средств. При этом следует отметить, что этот предприниматель не вправе уменьшить сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности, отражаемую на листе "В" декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), на сумму оплаты расходов на операцию, перечисленную им со своего расчетного счета.

С. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

26 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2004 г.