Вопрос: В каком порядке производится исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в случаях получения физическим лицом дохода на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных как с юридическими, так и физическими лицами? ("Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.)

В каком порядке производится исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в случаях получения физическим лицом дохода на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных как с юридическими, так и физическими лицами?

В соответствии с подп.1 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Следовательно, положения данной нормы НК РФ распространяются на суммы вознаграждений, полученных на основе гражданско-правовых договоров только от физических лиц.

Подпункт 4 п.1 ст.228 НК РФ применяется ко всем доходам, указанным в ст.208 НК РФ и полученным физическими лицами от налоговых агентов, с которых налоговыми агентами не был удержан налог на доходы физических лиц.

Согласно ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление и уплата сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Учитывая изложенное, при получении физическим лицом дохода по гражданско-правовому договору от юридического лица налоговая декларация о доходах представляется физическим лицом только в случае неудержания налога налоговым агентом. В случае, если указанный доход получен физическим лицом от другого физического лица, не являющегося налоговым агентом, декларация о доходах представляется в соответствии с подп.1 п.1 ст.228 НК РФ.

Т.В. Виноградова,

советник налоговой службы III ранга

1 марта 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.