Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц выплаты повышенной заработной платы, предусмотренные ст.146 и 147 ТК РФ, для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда? Подлежат ли налогообложению выплаты компенсационного характера, установленные указанным работникам, согласно коллективному договору, соглашению по охране труда, трудовому договору, при условии, что эти выплаты соответствуют размеру, установленному в коллективном договоре? ("Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.)

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц выплаты повышенной заработной платы, предусмотренные ст.146 и 147 ТК РФ, для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда? Подлежат ли налогообложению выплаты компенсационного характера, установленные указанным работникам, согласно коллективному договору, соглашению по охране труда, трудовому договору, при условии, что эти выплаты соответствуют размеру, установленному в коллективном договоре?

Согласно ст.146 и 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, предусмотрена в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Поскольку такой перечень в настоящее время отсутствует, при установлении повышенной заработной платы в случае работы в указанных условиях следует руководствоваться Типовыми перечнями профессий рабочих и работ, оплачиваемых по повышенным тарифным ставкам и окладам в зависимости от условий труда, и Типовыми перечнями работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и вредными и особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, утвержденными Госкомтрудом СССР и ВЦСПС.

Статьей 210 ТК РФ, касающейся основных направлений государственной политики в области охраны труда, предусмотрено установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда.

Выплаты компенсационного характера, установленные работнику в соответствии с ТК РФ помимо повышенной заработной платы (предусмотренной ст.146 и 147 ТК РФ) на основании закона, коллективного договора (ст.40 ТК РФ), соглашения (ст.45 ТК РФ), трудового договора (выплаты компенсационного характера, указанные в трудовом договоре, должны соответствовать размеру, установленному в коллективном договоре, соглашении, законе), если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, подпадают под действие п.3 ст.217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Т.В. Виноградова,

советник налоговой службы III ранга

1 марта 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.