Вопрос: Торговая сеть предоставляет скидки на товары покупателям - обладателям дисконтных карт. Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения продажи товаров со скидками? ("Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.)

Торговая сеть предоставляет скидки на товары покупателям - обладателям дисконтных карт. Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения продажи товаров со скидками?

Предоставление скидки покупателю, предъявившему дисконтную карту, является уменьшением ранее заявленной организацией-продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки считается ценой реализации товара, установленной договором розничной купли-продажи. Исходя из этой цены, в бухгалтерском учете признается выручка от реализации товара.

Выручка от продажи товаров является для торговой организации доходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации") и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В целях налогообложения доходов от реализации выручка также определяется с учетом скидки (подп.1, 2 ст.249 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена реализации с учетом скидки соответствует для целей налогообложения уровню рыночных цен. Проверить соответствие цены рыночным ценам налоговые органы могут в случаях, оговоренных ст.40 НК РФ.

Реализация товаров на территории Российской Федерации облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цены реализации с учетом скидки. Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Крупные торговые организации обычно ведут учет товаров по покупным ценам, используя систему штрих-кодирования. Если товары учитываются по покупным ценам, без использования счета 42 "Торговая наценка", то предоставленная в момент продажи товара скидка в бухгалтерском учете не отражается.

Если товары учитываются по продажным ценам, при предоставлении скидки производится запись:

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.42 "Торговая наценка"

сторно отражено уменьшение торговой наценки на сумму предоставленной покупателю скидки.

Списание фактической себестоимости товаров отражается следующим образом:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч."Себестоимость продаж",

К-т сч.41 "Товары".

При списании расходов на продажу, приходящихся на реализованный товар, производится запись:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч."Себестоимость продаж",

К-т сч.44 "Расходы на продажу".

При учете товаров по продажным ценам сторнируется сумма торговой наценки, относящаяся к проданным товарам:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч."Себестоимость продаж",

К-т сч.42 "Торговая наценка" сторно

Ю.Ю. Каменная,

гл. бухгалтер ООО "Культтовары-Биником" (г. Находка)

1 марта 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.