Вопрос: Налоговая инспекция в 2003 г. обнаружила ошибку в виде несписанной кредиторской задолженности за 2002 г. Где необходимо отразить списание кредиторской задолженности: в уточненной декларации за 2002 г. или в декларации за 2003 г.? По данным бухгалтерского учета ее можно списать только в 2003 г., отразив в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2003 г. Получится расхождение по суммам в декларации и в форме N 2 за 2003 г. Правильно ли это? ("Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2004 г.)

Налоговая инспекция в 2003 г. обнаружила ошибку в виде несписанной кредиторской задолженности за 2002 г. Где необходимо отразить списание кредиторской задолженности: в уточненной декларации за 2002 г. или в декларации за 2003 г.? По данным бухгалтерского учета ее можно списать только в 2003 г., отразив в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2003 г. Получится расхождение по суммам в декларации и в форме N 2 за 2003 г. Правильно ли это?

Ошибка, обнаруженная в 2003 г., относится к 2002 г. Поэтому согласно п.1 ст.54 НК РФ организация обязана пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 г. и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за этот период.

При выявлении ошибок прошлого отчетного года в текущем отчетном периоде исправления в бухгалтерский учет и отчетность вносятся в периоде обнаружения ошибки, т.е. в 2003 г. (п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Данные о списании кредиторской задолженности за 2002 г. будут отражены в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2003 г.

Таким образом, сумма прибыли, исчисленная по данным бухгалтерского учета в 2003 г., будет отличаться от суммы прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. Это расхождение образуется в силу различных правил отражения исправлений в бухгалтерском и налоговом учете.

Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, то она отрегулирует разницу между суммами прибыли в бухгалтерском и налоговом учете по правилам, установленным ПБУ 18/02.

В том случае, если ПБУ 18/02 организацией не применяется, отражать в бухгалтерском учете разницу между суммами прибыли в бухгалтерском и налоговом учете не нужно.

И. Кирюшина

1 мая 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2004 г.