Вопрос: Работник ЗАО заочно обучается в среднем профессиональном образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. Работодатель предоставляет ему дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка. Имеет ли право работодатель отнести стоимость проезда и проживания работника на затратную часть и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль? ("Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2004 г.)

Работник ЗАО заочно обучается в среднем профессиональном образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. Работодатель предоставляет ему дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка.

Имеет ли право работодатель отнести стоимость проезда и проживания работника на затратную часть и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль?

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст.174 Трудового кодекса РФ работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50% стоимости проезда.

При этом следует иметь в виду, что в силу ст.177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

Затраты работодателя, связанные с оплатой 50% стоимости проезда к месту обучения и обратно, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ.

Аналогичного мнения придерживается и МНС России (см. письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Стоимость проживания, а также оплата стоимости проезда в размере, превышающем 50%, по нашему мнению, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают на основании п.29 ст.270 НК РФ, поскольку указанные расходы можно признать аналогичными расходам, поименованным в названном пункте, которые не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль.

Е. Карсетская

1 мая 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2004 г.