Учет операций по совместной деятельности в соответствии с ПБУ 20/03 (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2004 г.)

Учет операций по совместной деятельности
в соответствии с ПБУ 20/03

Приказом Минфина РФ от 24.11.03 N 105н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03). Документ зарегистрирован в Минюсте РФ 22.01.04 N 5457. ПБУ 20/03, так же как другие положения по бухгалтерскому учету, принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283.

Новое ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2004 г., однако применять его необходимо с начала этого года. Именно с 01.01.04 утрачивают силу "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" и "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества", утвержденные приказом Минфина РФ от 24.12.98 N 68н.

Информация об участии в совместной деятельности должна раскрывать ту часть деятельности организации (отчетный сегмент), которая осуществляется совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. Причем эта деятельность должна быть направлена на извлечение экономических выгод или дохода.

Новое ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в трех следующих случаях совместного:

- осуществления операций;

- использования активов;

- осуществления деятельности.

Совместно осуществляемые операции. При совместном осуществлении операций каждый участник договора выполняет определенный этап производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) и использует при этом собственные активы. В бухгалтерском учете каждого из участников (а не на отдельном балансе) отражается:

- сумма его вклада по договору (отражается на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений);

- хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций;

- финансовые результаты от совместно осуществляемых операций.

Кроме того, каждый участник договора отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора. Учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется по правилам, установленным ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденным приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н.

Каждый участник договора должен обособленно учитывать доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям в пределах своей доли. Аналитический учет при этом ведется на соответствующих синтетических счетах учета доходов, расходов, обязательств и активов. Причитающуюся ему за отчетный период долю продукции (или дохода от ее продажи) каждый участник договора рассчитывает в соответствии с его условиями.

Тот участник, который выполняет заключительный этап совместного производственного процесса, учитывает доли продукции, причитающиеся другим участникам договора, за балансом. Если же договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, он отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед партнерами.

Каждая организация, участвующая в совместно осуществляемых операциях, включает данные по этой деятельности в свою бухгалтерскую отчетность. При этом показатели активов, обязательств, доходов и расходов построчно суммируются. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- активы, используемые для участия в договоре;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

Пример 1. Три организации (А, Б и В) заключили договор, в соответствии с которым они объединяют ресурсы и усилия для разработки обучающей компьютерной игры. Первая организация (А) составляет сценарий работы программы, создает ее алгоритмический макет, разрабатывает программную документацию. Вторая организация (Б) занимается собственно созданием (программированием), тестированием и доработкой обучающей игры. Третья организация (В) производит тиражирование готового программного продукта. Полученный тираж обучающей компьютерной игры подлежит разделу между участниками согласно условиям договора.

Бухгалтерские записи, производимые каждой из организаций, приведены в табл.1 (цифровые значения условны).

Совместно используемые активы. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких юридических лиц, его собственники могут заключить договор о совместном использовании этого имущества для получения экономических выгод или дохода. Такое имущество в соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 будем называть совместно используемыми активами.

Активы, принадлежащие участникам договора на праве долевой собственности и внесенные ими в качестве вклада, продолжают учитываться каждым из них на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. Так объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением договора о совместном использовании имущества, а также полученные от этого финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс. Каждый из участников договора обособленно отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора. Аналитический учет ведется по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.

Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым участником с учетом правил, установленных ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Пример 2. В январе 2004 г. в долевую собственность двух организаций (А и Б) приобретено здание торгово-выставочного назначения общей стоимостью 1 млн руб. (приведены условные цифровые значения), которое сдается в аренду. Организации А принадлежит 40%, а организации Б - 60% от общей площади данного здания. Согласно условиям договора каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт и т.п.) и получает свою долю арендной платы. Ведение бухгалтерского учета возложено на организацию Б.

Здание относится к 10-й амортизационной группе (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1), установленный организациями в своей учетной политике срок его полезного использования - 500 мес.

Бухгалтерские записи у организации А будут иметь следующий вид (см. табл.2).

Бухгалтерские записи у организации Б будут иметь следующий вид (см. табл.3).

В бухгалтерском учете каждого участника подлежат отражению расходы и обязательства, возникшие непосредственно у него в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных расходах и обязательствах с другими участниками договора.

В соответствии с условиями договора расчеты с покупателями (или заказчиками) могут осуществляться только одним из участников. В таком случае часть полученных доходов, причитающаяся остальным партнерам по договору о совместном использовании имущества, отражается в бухгалтерском учете этого участника в качестве обязательства перед ними.

Данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей.

Пример 3. По данным примера 2 (приведены условные цифровые значения).

В рамках отчетного сегмента по совместной деятельности отражаются следующие показатели организаций А и Б (см. табл.4).

Как видно из табл.4, в соотношении, установленном в договоре о совместном использовании активов, должны находиться обязательства и расходы, понесенные совместно с другими участниками договора.

Совместная деятельность. Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело: деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из юридических лиц, участвующих в договоре простого товарищества (ст. 1043 ГК РФ). Порядок ведения учета у организаций - товарищей, которым поручено ведение общих дел, и прочих организаций - товарищей различается.

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Организация А			Организация Б			Организация В
	Сумма, руб.	Коррес- понден- ция счетов		Сумма, руб.	Коррес- понден- ция счетов		Сумма, руб.	Коррес- понден- ция счетов
		Д-т	К-т		Д-т	К-т		Д-т	К-т
Январь 2004 г.
Произведены расходы, связанные с разработкой сценария программы соз- данием алгоритмического макета, разработкой до- кументации	100 000	20	10, 70, 69, 02
Февраль 2004 г.
Произведены расходы по создания программы				400 00	20	70, 69, 02, 10
Март 2004 г.
Произведены расходы по создания программы				400 00	20	70, 69, 02, 10
Апрель 2004 г.
Произведены расходы на тестирование программы				200 00	20	70, 69, 02, 10
Июнь 2004 г.
Произведены расходы по тиражированию компью- терной программы							100 000	20	70, 69, 02, 10
Оприходована часть ти- ража программного про- дукта в доле организа- ции В							100 000	43	20
Оприходована часть ти- ража программного про- дукта в доле организа- ции А							100 000	002
Организации А передана причитающаящая ей часть тиража программного продукта	100 000	43	20				100 000		002
Оприходована часть ти- ража программного про- дукта в доле организа- ции Б							100 000	002
Организации А передана причитающаящая ей часть тиража программного продукта				100 000	43	20	100 000		002

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Январь 2004 г.
Приобретено 40% общей стоимости здания, в учете отражены капи- тальные вложения	400000	08	60
НДС от стоимости объекта	72000	19	60
Февраль 2004 г.
Здание принято к учету как объект ОС (после государственной реги- страции)	400000	01	08
Март 2004 г.
Начислена амортизация за месяц (400000 руб. : 500 мес.)	800	91-2, субсч. "СИА"*(1)	02
Начислена заработная плата вну- треннему аудитору за осуществле- ние функций по надзору за сов- местным использованием активов	3000	91-2, субсч. "СИА"	70
Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы вну- треннего аудитора (3000 руб. х 35,6%)	1068	91-2, субсч. "СИА"	69
Начислен доход от участия в сов- местном использовании активов	6576	76, субсч. "Расчеты с ор- ганизацией Б по совместному использованию активов"	91-1, субсч. "СИА"
Получен доход от участия в сов- местном использовании активов	6576	51	76, субсч. "Расчеты с ор- ганизацией Б по совместному использованию активов"
Списано превышение прочих опера- ционных доходов над прочими опе- рационными расходами по совмест- ному использованию активов (40000 - 28000 - 800 - 3000 - 1068 - 4000 - 1424)	1708	91-9	99
*(1) К счету 91 открывается субсчет второго порядка "Доходы и расходы от совместного использования активов" (субсчет "СИА").

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Январь 2004 г.
Приобретено 60% общей стоимости здания, в учете отражены капи- тальные вложения	600000	08	60
НДС от стоимости объек- та	108000	19	60
Февраль 2004 г.
Здание принято к учету как объект ОС (после государственной реги- страции)	600000	01	08
Март 2004 г.
Начислена амортизация за месяц (600000 : 500 мес.)	1200	20	02
Начислена арендная пла- та в доле организации Б (118000 х 60%)	70800	62	90-1
Начислена арендная пла- та в доле организации А (118000 х 40%)	47200	62	76, субсч. "Расчеты с организацией А по со- вместному использова- нию активов"
Начислен НДС от аренд- ной платы в доле орга- низации Б (70800 х 18 : 118)	10800	90-3	68-НДС
Начислен НДС от аренд- ной платы в доле орга- низации Б (47200 х 18 : 118)	7200	76, субсч. "Расчеты с организацией А по cо- вместному использова- нию активов"	68-НДС

Окончание

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Начислены расходы по оплате комму- нальных платежей в доле организации Б (70000 х 60%)	42000	20	60
Начислены расходы по оплате комму- нальных платежей в доле организации А (70000 х 60%)*(1)	28000	76, субсч. "Расчеты с организацией А по совмест- ному исполь- зованию акти- вов"	60
Отражен НДС от стоимости коммунальных платежей (70000 х 18%)	12600	19	60
Оплачены коммунальные расходы	82600	60	51
Начислена заработная плата работникам организации Б, непосредственно заня- тым исполнением договора о совместном использовании активов в доле органи- зации Б	6000	20	70
Начислена заработная плата работникам организации Б, непосредственно заня- тым исполнением договора о совместном использовании активов в доле органи- зации А	4000	76, субсч. "Расчеты с организацией А по совмест- ному исполь- зованию акти- вов"	70
Начислен единый социальный налог от заработной платы работников организа- ции Б, непосредственно занятых испол- нением договора о совместном исполь- зовании активов в доле организации Б (6000 х 35,6%)	2136	20	69
Начислен единый социальный налог от заработной платы работников организа- ции Б, непосредственно занятых испол- нением договора о совместном исполь- зовании активов в доле организации А (4000 х 35,6%)	1424	76, субсч. "Расчеты с организацией А по совмест- ному исполь- зованию акти- вов"	69
Получена арендная плата	118000	51	62
НДС от стоимости коммунальных услуг предъявлен к вычету	12600	68-НДС	19
Списаны расходы организации Б за ме- сяц по совместному использованию ак- тивов (амортизация 1200 + коммуналь- ные услуги 42000 + з/пл. 6000 + ЕСН 2136)	51336	90-2	20
Списан финансовый результат по дея- тельности организации Б за месяц по совместному использованию активов (70800 - 10800 - 51336)	8664	90-9	99
Перечислена сумма дохода организации А от участия в совместном использова- нии активов (47200 - 7200 - 28000 - 4000 - 1424)	6576	76, субсч. "Расчеты с организацией А по совмест- ному исполь- зованию акти- вов"	51
*(1) Ситуация с уплатой коммунальных платежей одной организацией - соб- ственником за другую организацию, также являющуюся собственником и со- ответственно заключившей самостоятельно договоры с коммунальными служ- бами, представляется маловероятной. В данном примере она представлена прежде всего для демонстрации метода отражения в учете совместного ис- пользования активов.

Таблица 4

Показатель отчетного сегмента "Участие в совместном использо- вании активов"	Организация А	Организация Б
Доля участника в совместно ис- пользуемых активах	40	60
Обязательства, возникшие непо- средственно у участника в свзи с участием в договоре	4068*(1)
Доля участника в обязательст- вах, возникших у него совместно с другими участниками договора	5424*(2) (40%)	8136*(2) (60%)
Расходы, понесенные непосредст- венно участником в связи с уча- стием в договоре	800*(3)	1200*(3)
Доля в расходах, понесенных со- вместно с другими участниками договора	28000 (40%)	42000 (60%)
Доля в доходах, полученных со- вместно с другими участниками договора	40000 (40%)	60000 (60%)
*(1) Начисленная, но не погашенная задолженность организации А перед внутренним аудитором и уплата ЕСН (3000 + 1068). *(2) Начисленная, но не погашенная задолженность организации Б перед работниками, непосредственно занятыми совместным использованием активов (в долях, определенных договором). *(3) Амортизационные отчисления по совместно используемому активу.

Учет у организации - товарища. Организация - товарищ (не ведущая учет общих дел) при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуется следующим:

1) активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;

2) при формировании финансового результата каждая организация - товарищ включает в состав операционных доходов и расходов прибыль и убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;

3) имущество, подлежащее получению каждой организацией - товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

При этом:

а) в случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата;

б) активы, полученные организацией - товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности;

в) по принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01.

Бухгалтерская отчетность организацией - товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности.

В бухгалтерском балансе (ф. N 1) организации - товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.

В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) причитающиеся организации - товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к ф. N 1 и ф. N 2 в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией - товарищем показывается доля:

- участия (вклад) в совместную деятельность;

- в общих договорных обязательствах;

- в совместно понесенных расходах;

- в совместно полученных доходах.

Учет у организации - товарища, ведущей общие дела. Организация - товарищ, ведущая общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется следующим:

- необходимо вести обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности;

- показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются;

- отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке;

- имущество, внесенное другими участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается обособленно (на отдельном балансе);

- вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;

- в бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке;

- начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности;

- по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. Эта информация передается в порядке и сроки, установленные договором, однако не позже сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": для квартальной отчетности в течение 30 дней по окончании квартала, для годовой - в течение 90 дней по окончании года.

Ликвидационный баланс также составляется товарищем, ведущим общие дела. Баланс формируется на дату прекращения договора о совместной деятельности. Причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.

Пример 4. По договору о совместной деятельности две организации (А и Б) занимаются изготовлением дамских головных уборов. Организация А вносит оборудование, необходимое для работы (оценено в 200000 руб.), а организация Б - материал для изготовления продукции - фетр (оценен в 200000 руб.). Ведение общих дел поручено организации А. Прибыль от деятельности простого товарищества распределяется пропорционально вкладам - 50 : 50. Срок действия договора - с 01.01.04 по 31.03.04.

У организации А внесенное по договору оборудование числится в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости 450000 руб. Срок полезного использования оборудования (приобретено и принято к учету в январе 2002 г.) для целей бухгалтерского учета - в соответствии с кодом 142926000 "Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий" (объект относится к 5-й амортизационной группе основных средств) - 90 мес.

Ежемесячная сумма амортизации 5000 руб. (450000 : 90).

Сумма накопленной амортизации на 01.01.04 - 115000 руб. (5000 х 23 мес.).

Срок полезного использования данного объекта ОС по условиям договора простого товарищества - 100 мес.

Вносимые организацией Б в совместную деятельность материалы учтены на ее балансе по фактической себестоимости 166667 руб.

Для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) используется счет 80. Но в этом случае данный счет именуется не "Уставный капитал", а "Вклады товарищей".

Для расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества может использоваться счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов".

На обособленном балансе по совместной деятельности организации А - товарища, ведущего общие дела, операции отражаются следующим образом (см. табл.5).

Таблица 5

Бухгалтерские записи организации А
(по обособленному балансу)

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Январь 2004 г.
Получение имущества по договору простого товарищества
Оприходовано оборудование от ор- ганизации А	200000	01	80 "Вклады товарищей"
Оприходованы материалы (фетр), поступившие от организации Б	200000	10	80 "Вклады товарищей"
Исполнение договора простого товарищества
Списаны в производство материалы (фетр)	60000	20	10
Начислена заработная плата и единый социальный налог работни- кам	60000	20	70, 69
Начислена амортизация оборудова- ния (200000 : 100 мес.)	2000	20	02
Отражена в учете готовая продук- ция (головные уборы)	122000	43	20
Февраль 2004 г.
Списаны в производство материалы (фетр)	60000	20	10
Начислена заработная плата и единый социальный налог работни- кам	60000	20	70, 69
Начислена амортизация оборудова- ния (200000 : 100 мес.)	2000	20	02
Отражена в учете готовая продук- ция (головные уборы)	122000	43	20
Март 2004 г.
Списаны в производство материалы (фетр)	80000	20	10
Начислена заработная плата и единый социальный налог работни- кам	80000	20	70, 69
Начислена амортизация оборудова- ния (200000 : 100 мес.)	2000	20	02
Отражена в учете готовая продук- ция (головные уборы)	162000	43	20
Головные уборы проданы оптом	590000	62	90-1
Начислен НДС от стоимости голов- ных уборов (590000 х 18 : 118)	90000	90-3	68, субсч. "НДС"
Списана себестоимость проданной готовой продукции	406000	90-2	43
Отражен финансовый результат от продаж	94000	90-9	99
Распределение полученной от со- вместной деятельности прибыли	94000	99	84
Прибыль распределена организации А (94000 : 2)	47000	84	75-2-А(*)
Прибыль распределена организации Б (94000 : 2)	47000	84	75-2-Б
Получена выручка	590000	51	62
НДС перечислен в бюджет	90000	68, субсч. "НДС"	51
Возврат имущества по окончании договора простого товарищества
Возврат оборудования организации А	200000	80 "Вклады товарищей"	01
Списание суммы амортизации, на- численной за период действия до- говора простого товарищества	6000	02	75-2-А
Сумма дохода от совместной дея- тельности, перечисленная органи- зации А, и операционный доход в сумме начисленной амортизации (47000 + 6000)	53000	75-2-А	51
Возврат вклада в совместную дея- тельность организации Б	200000	80 "Вклады товарищей"	75-2-Б
Сумма дохода от совместной дея- тельности и операционный доход в сумме использованных материалов перечислена организации Б (47000 + 200000)	247000	75-2-Б	51
*(1) Бухгалтерский счет 75 использован в данном случае по аналогии с начислением доходов (дивидендов) от участия в капитале. Возможно использование счета 76 с выделением соответствующего субсчета, однако корреспонденция счетов по дебету счета 84 и кредиту счета 76 Планом счетов не предусмотрена.

Л.В. Сотникова,

ВЗФЭИ

"Бухгалтерский учет", N 6, март 2004 г.