Вопрос: Организация имеет подразделения, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД. Данные подразделения поставлены на налоговый учет в других районах города, нежели головная организация. Следует ли производить уплату налога на прибыль по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений в соответствии со ст. 288 НК РФ, если организация и обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, а также если данные обособленные подразделения осуществляют виды деятельности, которые не облагаются налогом на прибыль? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Организация имеет подразделения, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данные подразделения поставлены на налоговый учет в других районах города, нежели головная организация.

Следует ли производить уплату налога на прибыль по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений в соответствии со ст. 288 НК РФ, если организация и обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, а также если данные обособленные подразделения осуществляют виды деятельности, которые не облагаются налогом на прибыль?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Следовательно, обособленное подразделение организации должно удовлетворять в совокупности двум признакам:

- территориальная обособленность;

- наличие стационарных рабочих мест.

Исходя из этого для целей налогообложения по подразделениям, находящимся на территории того же муниципального образования, что и головная организация, налоговая база для исчисления налога на прибыль по головной организации и по обособленным подразделениям должна определяться отдельно, и налог на прибыль должен уплачиваться каждым обособленным подразделением.

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Порядок распределения расходов между видами деятельности установлен в п. 9 ст. 274 НК РФ, в соответствии с которым расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к облагаемой налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль в целом по организации должна определяться по видам предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается этот налог, и, соответственно, распределяться по обособленным подразделениям, осуществляющим такую деятельность.

При этом исчисление единого социального налога с сумм выплат, начисленных работникам, которые выполняют обязанности, связанные с обеспечением разных видов деятельности, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамент

налоговой политики Минфина России

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.