Вопрос: Российская организация приобрела оборудование у хозяйствующего субъекта Республики Белоруссия; и уплатила НДС, предъявленный белорусским поставщиком. При ввозе на таможенную территорию РФ этого оборудования организация вторично уплатила НДС российскому таможенному органу. Подлежат ли возврату российской организации суммы НДС, перечисленные ею белорусскому поставщику при приобретении оборудования, и суммы налога, уплаченные российскому таможенному органу при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ? Какие акты российского законодательства регулируют порядок применения НДС в вышеизложенном случае? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Российская организация приобрела оборудование у хозяйствующего субъекта Республики Белоруссия; при этом уплатила НДС, предъявленный белорусским поставщиком. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации данного оборудования организация вторично уплатила НДС российскому таможенному органу в связи с тем, что ввозимое оборудование признано происходящим с Украины. Подлежат ли возврату российской организации суммы НДС, перечисленные ею белорусскому поставщику при приобретении оборудования, и суммы налога, уплаченные российскому таможенному органу при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации? Какие акты российского налогового законодательства регулируют данный порядок применения НДС в вышеизложенном случае?

Глава 21 НК РФ не содержит отдельных положений, касающихся применения НДС при торговых отношениях российских налогоплательщиков с хозяйствующими субъектами Республики Белоруссия. Поэтому при определении порядка применения НДС в случае приобретения товаров на территории Республики Белоруссия с последующим их ввозом на таможенную территорию Российской Федерации российские налогоплательщики должны руководствоваться ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ). Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" установлено, что Российская Федерация во взаимной торговле с государствами - участниками СНГ, кроме Республики Белоруссия, перешла с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

В связи с этим реализация товаров хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия осуществляется в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 года, то есть по ценам, увеличенным на сумму НДС по ставкам, установленным российским налоговым законодательством. Аналогичный порядок применения НДС действует и в Республике Белоруссия в отношении товаров, реализуемых российским хозяйствующим субъектам.

Таким образом, при приобретении российским налогоплательщиком товаров (независимо от страны происхождения) на территории Республики Белоруссия белорусским продавцом ему будет предъявлен НДС, подлежащий уплате в белорусский бюджет в соответствии с внутренним налоговым законодательством.

Однако для определения того, будет ли взиматься российскими таможенными органами НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара с территории Республики Белоруссия, а также будет ли возмещен российскому налогоплательщику налог, уплаченный белорусскому хозяйствующему субъекту при приобретении данного товара, следует обратиться к ст. 13 Закона N 118-ФЗ.

Так, абзацем третьим вышеуказанной статьи данного Закона предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Белоруссия, таможенные органы Российской Федерации не взимают НДС. При этом суммы налога, уплаченные белорусским хозяйствующим субъектам, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 года.

Учитывая вышеизложенное, по товарам, не происходящим с территории Республики Белоруссия, но ввозимым с ее территории на таможенную территорию Российской Федерации, обложение НДС производится российскими таможенными органами в общеустановленном порядке (как если бы такие товары ввозились с территории других иностранных государств) по ставкам, установленным российским законодательством. Кроме того, вычет сумм НДС, уплаченных белорусским хозяйствующим субъектам при приобретении таких товаров, российским налоговым законодательством не предусмотрен.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в случае, если данные товары используются для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, либо приобретаются для перепродажи.

В связи с вышеизложенным российская организация, приобретшая оборудование у хозяйствующего субъекта Республики Белоруссия и уплатившая при этом НДС, предъявленный белорусским поставщиком, а также ввозящая данное оборудование на таможенную территорию Российской Федерации, имеет право только на вычет налога, уплаченного российскому таможенному органу.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.