Вопрос: Российское предприятие заключило контракт с резидентом Республики Казахстан на поставку товара. При этом в контракте момент перехода права собственности от продавца к покупателю не оговорен. Вместе с тем условием поставки предусмотрено, что товар будет получен покупателем со склада российского продавца и самостоятельно вывезен покупателем с территории Российской Федерации в Республику Казахстан. Может ли российское предприятие применить в отношении реализуемого товара ставку НДС в размере 0%, считая его экспортируемым, если реализация товара осуществляется на территории Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Российское предприятие заключило контракт с резидентом Республики Казахстан на поставку товара. При этом в контракте момент перехода права собственности от продавца к покупателю не оговорен. Вместе с тем условием поставки предусмотрено, что товар будет получен покупателем со склада российского продавца и самостоятельно вывезен покупателем с территории Российской Федерации в Республику Казахстан. Может ли российское предприятие применить в отношении реализуемого товара ставку НДС в размере 0%, считая его экспортируемым, если реализация товара осуществляется на территории Российской Федерации?

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается, не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации товара, вывозимого в таможенном режиме экспорта, признается территория Российской Федерации, и операция по реализации данного товара является объектом обложения НДС. В этом случае в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится с применением ставки налога в размере 0% независимо от условий поставки.

Однако согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% в налоговые органы должны быть представлены документы, подтверждающие фактический экспорт товара, в том числе грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов, и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, российский налогоплательщик, заключающий контракты на условиях, что товар будет получен покупателем со склада продавца и вывезен покупателем самостоятельно с территории Российской Федерации, имеет право на применение ставки НДС в размере 0% в случае получения копий необходимых документов от иностранного покупателя и представления этих документов в налоговый орган в соответствии со ст. 165 НК РФ.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.