Вопрос: Торговая организация, находившаяся в Москве, продала в декабре 2003 года покупателю - физическому лицу товар по цене, включающей налог с продаж. В январе 2004 года покупатель вернул проданный товар. При этом покупателю была возвращена уплаченная за товар сумма (с учетом налога с продаж). Могла ли торговая организация осуществить зачет излишне уплаченной суммы налога с продаж в январе 2004 года? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Торговая организация, находившаяся в Москве, продала в декабре 2003 года покупателю - физическому лицу товар по цене, включающей налог с продаж. В январе 2004 года покупатель вернул проданный товар. При этом покупателю была возвращена уплаченная за товар сумма (с учетом налога с продаж). Могла ли торговая организация осуществить зачет излишне уплаченной суммы налога с продаж в январе 2004 года?

В рассматриваемой в вопросе ситуации плательщиком налога с продаж являлась организация, реализовавшая товар. Однако сумма налога с продаж поступила от покупателя товара к налогоплательщику в составе выручки. Уплачивая налог с продаж в бюджет, налогоплательщик не несет убытков, так как средства, внесенные в бюджет, ему не принадлежат.

В соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель вправе возвратить товар ненадлежащего качества и потребовать возврата уплаченной за него суммы.

Пунктом 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж" было, например, предусмотрено, что при возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с налогом с продаж, в рамках предусмотренного ГК РФ отказа сторон от исполнения договора купли-продажи либо в случае сохранения продавцом права собственности на товар до момента его реализации третьим лицам данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога с продаж, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Согласно подпункту 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей Кодекса.

Налоговым периодом по налогу с продаж был календарный месяц (ст. 351 НК РФ). В январе 2004 года наступил срок уплаты налога с продаж и подачи декларации за декабрь 2003 года.

Таким образом, при подаче в январе 2004 года декларации об уплате налога с продаж могла быть зачтена сумма налога, излишне уплаченная в 2003 году по товару, возврат которого был осуществлен в январе 2004 года.

Однако начиная с февраля 2004 года зачет такой суммы налога мог быть осуществлен лишь в счет погашения имевшейся недоимки по налогу с продаж.

Н.Д. Лозина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.